中注協(xié)約談會計師事務(wù)所 提示境外業(yè)務(wù)占比較高的上市公司年報審計風(fēng)險

中注協(xié)約談會計師事務(wù)所 提示境外業(yè)務(wù)占比較高的上市公司年報審計風(fēng)險

近日，中注協(xié)書面約談利安達會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）和大華會計師事務(wù)所（特殊普通合伙），提示境外業(yè)務(wù)占比較高的上市公司年報審計風(fēng)險。

近年來，部分建筑施工、工程機械、化工、通訊設(shè)備等行業(yè)上市公司的境外業(yè)務(wù)占比逐年提高，受新冠疫情和國際局勢變化的影響，境外業(yè)務(wù)審計存在較大困難，審計風(fēng)險較高。中注協(xié)提示注冊會計師重點關(guān)注以下方面：

一是關(guān)注境外業(yè)務(wù)的經(jīng)營風(fēng)險。注冊會計師應(yīng)當(dāng)結(jié)合上市公司境外業(yè)務(wù)所在國家或地區(qū)的經(jīng)濟環(huán)境和公司自身發(fā)展情況，評估境外業(yè)務(wù)潛在的經(jīng)營風(fēng)險；關(guān)注政治因素對境外業(yè)務(wù)的影響，恰當(dāng)評價上市公司境外業(yè)務(wù)供應(yīng)鏈、交易流程、相關(guān)內(nèi)部控制和財務(wù)報告編制流程的變化等影響；關(guān)注上市公司面臨業(yè)績壓力、存在扭虧為盈等重大變化下管理層的舞弊風(fēng)險；關(guān)注新冠肺炎疫情對境外業(yè)務(wù)的影響，充分了解上市公司內(nèi)外部風(fēng)險因素，評價是否存在可能導(dǎo)致對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的情況，重點關(guān)注上市公司境外經(jīng)營所在地是否存在影響持續(xù)經(jīng)營的事項。

二是關(guān)注集團財務(wù)報表審計。注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解和評估上市公司的業(yè)務(wù)范圍和性質(zhì)，制定合理的集團審計策略，有效識別重要組成部分，評估由于舞弊或錯誤導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的風(fēng)險；集團項目組應(yīng)加強與組成部分注冊會計師的溝通，評價境外組成部分注冊會計師的客觀性和專業(yè)勝任能力，復(fù)核并評價其審計工作的充分性和適當(dāng)性；充分關(guān)注基于疫情防控特定需求情況下采取遠程審計工作方式的局限性和可能帶來的額外風(fēng)險，評估可能對集團審計工作以及對審計報告意見類型的影響。

三是關(guān)注境外業(yè)務(wù)收入確認風(fēng)險。注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解和測試上市公司與境外銷售相關(guān)的內(nèi)部控制制度和流程，評估與收入確認相關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行的有效性；關(guān)注境外業(yè)務(wù)收入的真實性，特別是毛利率異常以及增長異常的境外業(yè)務(wù)，結(jié)合對境外業(yè)務(wù)商業(yè)實質(zhì)的判斷，分析是否存在復(fù)雜的交易安排，評價收入變動合理性；關(guān)注境外業(yè)務(wù)的結(jié)算方式，銷售回款是否來自簽訂經(jīng)濟合同的往來客戶，對存在第三方代收貨款情形的，關(guān)注上市公司是否與第三方回款的支付方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系或其他利益安排，充分評估第三方回款的必要性和商業(yè)合理性。

四是關(guān)注境外資產(chǎn)減值風(fēng)險。注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解、評價和測試與資產(chǎn)減值相關(guān)的關(guān)鍵內(nèi)部控制設(shè)計和運行的有效性；評估境外固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)是否存在減值跡象；關(guān)注商譽減值事項，復(fù)核管理層對資產(chǎn)組的認定和商譽的分?jǐn)偡椒?，評估商譽減值測試過程中關(guān)鍵假設(shè)、參數(shù)選擇、預(yù)測未來收入及現(xiàn)金流折現(xiàn)率等的合理性。

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