注冊會計師執(zhí)業(yè)系列之利潤的“調(diào)整”（九）：資產(chǎn)的入賬和攤銷

在前面的文章中，我們講述了企業(yè)如何在收入領(lǐng)域調(diào)整利潤，從這篇我們開始看一下企業(yè)如何在資產(chǎn)領(lǐng)域調(diào)整利潤的。

對企業(yè)來說，資產(chǎn)是受自己控制的，因此利用資產(chǎn)的確認、攤銷和減值來操縱利潤是一件比較"方便"的事情。同時，由于信息不對稱，外界很難察覺，即使是在企業(yè)進行現(xiàn)場審計的審計師如果沒有相關(guān)的信息也很難判斷出企業(yè)的行為是否正確。

簡單來說，企業(yè)可以用來調(diào)整利潤的有資產(chǎn)的入賬時間、入賬金額、攤銷，往來款、存貨、固定資產(chǎn)等的減值，資產(chǎn)盤盈盤虧等。本篇和大家討論一下資產(chǎn)的入賬時間、入賬金額和攤銷（為方便描述將固定資產(chǎn)的折舊包括在攤銷中）。

首先說一下資產(chǎn)的入賬時間。

我國準則對于資產(chǎn)的確認進行了嚴格的規(guī)定，但是，準則中規(guī)定得再嚴格也需要人來判斷是否達到了確認條件。比如，對于自建的固定資產(chǎn)，準則規(guī)定達到預(yù)計可使用狀態(tài)時，應(yīng)暫估入賬并計提折舊，辦理完竣工結(jié)算后再調(diào)整入賬金額，同時已計提的折舊不再調(diào)整。但是是否達到了“預(yù)計可使用狀態(tài)”是由企業(yè)人為判斷的，而外部審計師限于建筑專業(yè)知識以及審計成本問題很難準確判斷出某項資產(chǎn)是否達到了“預(yù)計可使用狀態(tài)”。

某注冊會計師在企業(yè)審計其上年度報表時便遇到過這樣的問題。企業(yè)聲稱其自行建造的某固定資產(chǎn)去年已達到可使用狀態(tài)，但是去年并沒有轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)并計提折舊，于是需要在本年對去年進行調(diào)整并補提折舊，調(diào)整金額達數(shù)百萬元，并提供了充分的證據(jù)證明該固定資產(chǎn)去年已達到預(yù)計可使用狀態(tài)。實際情況是，企業(yè)去年超額完成利潤指標，于是想以此為理由向總部爭取獎勵，但是直到審計師來現(xiàn)場審計之后，才確認總部并沒有給予超額獎勵。企業(yè)為了不使本年指標過大，所以要降低去年的利潤。

再來說一下資產(chǎn)的入賬金額。

我國現(xiàn)行準則對資產(chǎn)的入賬金額規(guī)定也很細致，尤其是自行研發(fā)的無形資產(chǎn)，準則規(guī)定同時滿足五個條件才可以將研發(fā)費用歸集為開發(fā)支出，并最終計入無形資產(chǎn)入賬金額，但是這五個條件同樣需要人的主觀判斷。對于一些研發(fā)支出巨大的高科技企業(yè)來說，無形資產(chǎn)研發(fā)支出資本化時點的確認十分重要，可以很明顯地影響到企業(yè)當期的利潤。所以，對那些因謀求上市而需要達到某個利潤指標的利潤不多的中小型高科技企業(yè)來說，研發(fā)支出資本化時點的確定是很值得商討的。

最后說一下攤銷的問題。

影響資產(chǎn)攤銷金額的因素有資產(chǎn)的使用時間和殘值。

企業(yè)一般會對按照資產(chǎn)類別對攤銷年限有一個統(tǒng)一的規(guī)定，一般會和稅法的規(guī)定趨同，以避免每期都要進行納稅調(diào)整。殘值方面，無形資產(chǎn)一般沒有殘值，固定資產(chǎn)的殘值率由企業(yè)根據(jù)經(jīng)驗決定。另外資產(chǎn)的攤銷年限和殘值率的變更屬于會計估計變更，不需要追溯調(diào)整，未來適用法即可。所以，攤銷年限和殘值率的調(diào)整也可以達到調(diào)整利潤的效果。不過，由于攤銷年限和殘值率的變更需要在財務(wù)報告附注中進行披露，因此此方式也不可以頻繁使用。不過，對某些價值過高的固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)來說，攤銷年限的變動對每期攤銷的金額影響是比較大的，因此有些企業(yè)可能會通過變更一些金額較大的資產(chǎn)的攤銷年限來改善利潤情況。例如一些高科技企業(yè)，其持有的一些專利技術(shù)價值往往很高，而技術(shù)的更新速度又很快，因此每年的攤銷金額有時可達數(shù)千萬之多。

關(guān)于資產(chǎn)的入賬時間、入賬金額和攤銷內(nèi)容便跟大家介紹這么多。下一篇我們說明一下企業(yè)如何通過資產(chǎn)減值損失調(diào)整利潤。如果您感興趣，請關(guān)注正保會計網(wǎng)校推出的注冊會計師執(zhí)業(yè)系列之利潤的調(diào)整，為您展示企業(yè)調(diào)整利潤的方式。

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