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如果企業(yè)內部一致隱瞞舞弊的實情,匿名舉報、訪談都無法奏效,這個時候,作為注冊會計師不可以輕易說放棄,因為我們還有辦法。是的,我們還有辦法。那就是檢查關聯(lián)企業(yè)的財務記錄。
從理論上講,企業(yè)的賬外資金會有部分來源于企業(yè)外部,即被隱匿的各種收入。那么,如果可以把從外部進入企業(yè)的資金所進的銀行賬號全部記錄下來,并與企業(yè)賬面反映的銀行賬號進行對比,則很有可能會發(fā)現(xiàn)企業(yè)隱匿的銀行賬號,從而找到被企業(yè)藏起來的賬外資產(chǎn)。根據(jù)這個理論,我們可以從企業(yè)外部下手。但是由于注冊會計師沒有隨意查別家公司賬的權利,所以一個折中的方案就是,對企業(yè)的關聯(lián)企業(yè),尤其是下屬公司進行檢查。這種方法在集團企業(yè)審計時頗為有效。
基本思路是,首先由被審計單位提供在銀行開設的所有賬號,然后進駐其關聯(lián)單位,重點審察記錄與被審單位資金往來相關銀行賬號,如果發(fā)現(xiàn)先前取得的被審計單位以外的銀行賬號,則極有可能是被審單位賬外資金賬戶。但是應該注意,記錄關聯(lián)方往來的科目中一般很少會有所發(fā)現(xiàn),一些費用類、成本類、收入類的記錄中更有可能有所發(fā)現(xiàn)。
值得注意的是,企業(yè)可能并未以企業(yè)的名義開立賬外銀行賬號,可能是以企業(yè)的某個員工,甚至企業(yè)員工的家屬的名義。因此,我們去企業(yè)基本戶的開戶行打印企業(yè)銀行賬戶信息的時候,是查不出來這些被有意隱匿的賬戶的。
有個審計案例,就是從關聯(lián)企業(yè)下手,最終找到了賬外資金。某集團公司總部知悉其下屬A公司經(jīng)濟效益較好,但每年上繳利潤較少,可能有資產(chǎn)賬外經(jīng)營。該集團委托某注冊會計師對A公司進行審計。審計項目組記錄下A公司所有銀行賬號,然后到A公司下屬子公司展開延伸審計,重點檢查A公司與下屬單位的資金往來。審計師在翻閱了大量憑證后,終于發(fā)現(xiàn)了一個先前記錄之外的銀行賬號,返回A公司核實并索取該銀行賬戶對賬單,最終發(fā)現(xiàn)幾百萬元的賬外資金。
一般來說,即使進入關聯(lián)企業(yè)查賬也會受到拒絕或者排斥,因此一定要有企業(yè)集團總部的支持。由企業(yè)集團總部統(tǒng)一安排,并且最好不告知其審計目的。
加上前面介紹的匿名舉報、訪談,一共向大家介紹了三種在審計賬外資產(chǎn)時的非常規(guī)審計程序。這三種程序屬于效果較好,且操作上也有可行性的程序,希望對大家有所啟示,有所幫助。當然,檢查賬外資產(chǎn)還有一些其他的審計方式,下一篇我們將簡單給大家簡單介紹一下。如果您感興趣,請您關注正保會計網(wǎng)校特別推出注冊會計師執(zhí)業(yè)系列文章之賬外資產(chǎn),一起聊一聊賬外資產(chǎn)的那些事兒。
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