注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)系列：從異常記錄中發(fā)現(xiàn)賬外資產(chǎn)

當(dāng)我們分析完行業(yè)數(shù)據(jù)，檢查完合同和收款后，還是沒有發(fā)現(xiàn)賬外資產(chǎn)存在的跡象，怎么辦？這個(gè)時(shí)候可以用另外一個(gè)方法，那就是檢查異常財(cái)務(wù)記錄。

異常的財(cái)務(wù)記錄，指的不是記錯(cuò)的財(cái)務(wù)記錄，而是指與企業(yè)正常的會(huì)計(jì)記錄方式不同，或者某會(huì)計(jì)記錄的金額、性質(zhì)、發(fā)生頻率等比較奇特的記錄。比如某項(xiàng)業(yè)務(wù)通常收取十到二十萬元，而有項(xiàng)收入?yún)s只收了一萬元，這就是異常的財(cái)務(wù)記錄。異常財(cái)務(wù)記錄的發(fā)生，除了會(huì)計(jì)失誤外，往往伴隨著舞弊行為，需要引起注冊會(huì)計(jì)師的高度重視。

舉個(gè)例子給大家一個(gè)直觀的感受。某審計(jì)項(xiàng)目組對(duì)某村集體組織進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)其每月末都會(huì)收到一筆幾萬元現(xiàn)金，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”，并在幾日內(nèi)以現(xiàn)金支票形式領(lǐng)出，借記“主營業(yè)務(wù)成本”。注冊會(huì)計(jì)師對(duì)此產(chǎn)生了極大的疑問，多次向財(cái)務(wù)人員詢問，財(cái)務(wù)人員推脫不知。后來實(shí)在架不住注冊會(huì)計(jì)師的逮著機(jī)會(huì)就問的行為，解釋為該款項(xiàng)為村苗木基地承包方支付村集體雇傭部分村民工資，與村集體口頭協(xié)商以支付工資的方式代替應(yīng)上交承包費(fèi)。

聽起來沒有問題，但是只達(dá)成一個(gè)口頭協(xié)議就可以操作了？這個(gè)有點(diǎn)草率，于是審計(jì)人員決定進(jìn)行實(shí)地調(diào)查。原來，該苗木基地為村集體一塊優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，每年均有十幾萬元的利潤，村集體既未與苗木基地承包方簽訂書面承包合同，又未將該苗木基地收支納入村集體賬內(nèi)核算，屬于典型的集體資產(chǎn)賬外經(jīng)營。

還有一種異常的會(huì)計(jì)記錄大家也要主要，就是那些對(duì)收入、成本、往來、費(fèi)用等未加解釋的調(diào)整，或者那些沒有任何原始憑證，僅有一張記賬憑證的會(huì)計(jì)記錄。如果可以排除掉會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平不足的因素，那么這些記錄的背后應(yīng)該會(huì)隱藏著故事，等待注冊會(huì)計(jì)師去挖掘。

另外，如果記賬憑證后附的原始單據(jù)比較奇怪，也是應(yīng)該注意的問題。憑證后附的單據(jù)包括申請(qǐng)表、審批單、發(fā)票等，另外根據(jù)每個(gè)企業(yè)的規(guī)定還會(huì)有其他附件，比如合同、付款申請(qǐng)單、行程單等。此處要提醒大家注意那些附件與眾不認(rèn)的憑證。比如，缺乏審批單，或者審批單上沒有簽字或簽字的人不對(duì)。再比如申請(qǐng)單上的申請(qǐng)人和最終的收款人不同。這些也許都有合理的解釋，畢竟實(shí)務(wù)中情況很復(fù)雜，但是作為注冊會(huì)計(jì)師一定要保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度，因?yàn)檎l也不能否定這其實(shí)是企業(yè)舞弊時(shí)不小心漏出的馬腳。

本次又給大家介紹了審計(jì)賬外資產(chǎn)方式中的檢查異常憑證，但是這種方式中有個(gè)重點(diǎn)情況尚未說明，那就是發(fā)票的問題。如果您比較好奇發(fā)票應(yīng)如何檢查，敬請(qǐng)關(guān)注正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校特別推出注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)系列文章之賬外資產(chǎn)系列文章，下一篇我們給您講一下發(fā)票如何檢查。

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