2014年注冊會計師考試《審計》第十五章練習題

　　2014年注冊會計師備考已經(jīng)開始，為了幫助參加2014年注冊會計師考試的學員鞏固知識，提高備考效果，正保會計網(wǎng)校精心為大家整理了注冊會計師考試各科目練習題，希望對廣大考生有所幫助。

　　一、單項選擇題

　　1、下列關于被審計單位儲存產(chǎn)成品的說法中，錯誤的是（ ）。

　　A、產(chǎn)成品的保管由驗收部門負責

　　B、倉庫部門在簽收產(chǎn)成品后，將實際入庫數(shù)量通知會計部門

　　C、根據(jù)簽收記錄，倉庫部門確立了本身應承擔的責任，并對驗收部門的工作進行驗證

　　D、倉庫部門應根據(jù)產(chǎn)成品的品質特征分類存放，并填制標簽

　　2、在內部控制良好的情況下，收到商品時，負責驗收人員應將商品與（ ）認真核對。

　　A、供應商發(fā)運文件及訂貨單

　　B、驗收報告與供應商發(fā)運文件

　　C、請購單及訂貨單

　　D、驗收報告與訂貨單

　　3、有關存貨審計的下列表述中，正確的是（ ）。

　　A、對存貨進行監(jiān)盤是證實存貨“完整性”和“權利和義務”認定的重要程序

　　B、對難以盤點的存貨，應根據(jù)企業(yè)存貨收發(fā)制度確認存貨數(shù)量

　　C、存貨計價審計的樣本應著重選擇余額較小且價格變動不大的存貨項目

　　D、存貨截止測試的一個主要方法是抽查存貨盤點日前后的購貨發(fā)票與驗收報告（或入庫單），確定每張發(fā)票均附有驗收報告（或入庫單）

　　4、甲會計師事務所接受委托審計乙公司2012年度財務報表，委派B注冊會計師為該審計項目合伙人。乙公司的會計記錄顯示，2012年12月某類存貨銷售激增，導致該類存貨庫存下降為零。B注冊會計師對該類存貨采取的以下措施中，難以發(fā)現(xiàn)可能存在虛假銷售的是（ ）。

　　A、進行銷售的截止測試

　　B、仍將該類存貨列入監(jiān)盤范圍

　　C、選擇2012年12月大額銷售客戶寄發(fā)詢證函

　　D、計算該類存貨2012年12月的毛利率，并與以前月份的毛利率進行比較

　　5、A注冊會計師接受委托審計甲公司2012年財務報表，在對生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計過程中，A注冊會計師想要證實存貨的成本以正確的金額在恰當?shù)臅嬈陂g及時記錄于適當?shù)馁~戶，此時不可以實施的實質性程序是（ ）。

　　A、對成本實施分析程序

　　B、對重大在產(chǎn)品項目進行計價測試

　　C、測試是否按照規(guī)定的成本核算流程和賬務處理流程進行核算和財務處理

　　D、抽查成本計算單，檢查各種費用的歸集和分配以及成本的計算是否正確

　　6、下列關于存貨計價測試的說法中，不正確的是（ ）。

　　A、注冊會計師通常不用關注被審計單位對存貨可變現(xiàn)凈值的確定及存貨跌價準備的計提

　　B、選擇樣本時，應著重選擇結存余額較大且價格變化比較頻繁的項目，同時考慮所選樣本的代表性

　　C、存貨計價測試中，抽樣方法一般采用分層抽樣法

　　D、了解掌握被審計單位存貨計價方法，同時對這種計價方法的合理性與一貫性予以關注，沒有足夠理由，計價方法在同一會計年度內不得變動

　　7、獲取樣本的制造費用分配匯總表、按項目分列的制造費用明細賬、與制造費用分配標準有關的統(tǒng)計報告及其相關原始記錄，作如下檢查，不正確的是（ ）。

　　A、制造費用分配匯總表中，樣本分擔的制造費用與成本計算單中的制造費用核對是否相符

　　B、制造費用分配匯總表中的合計數(shù)與樣本所屬成本報告期的制造費用明細賬總計數(shù)核對是否相符

　　C、制造費用分配匯總表選擇的分配標準（機器工時數(shù)、直接人工工資、直接人工工時數(shù)、產(chǎn)量等）與相關的統(tǒng)計報告或原始記錄核對是否相符，并對費用分配標準的合理性做出評估

　　D、如果企業(yè)采用實際費用分配率分配制造費用，則應針對制造費用分配過多或過少的差額，檢查其是否作了適當?shù)馁~務處理

　　8、如果通過監(jiān)盤發(fā)現(xiàn)被審計單位存貨賬面記錄與經(jīng)監(jiān)盤確認的存貨發(fā)生重大差異，注冊會計師采用的程序可能無效的是（ ）。

　　A、對存貨進行分析程序，確認差異的真實性

　　B、提請被審計單位對已確認的差異進行調整

　　C、進一步執(zhí)行審計程序，查明差異原因

　　D、如果被審計單位不采納注冊會計師的調整意見，應根據(jù)其重要程度確定是否在審計報告中予以反映

　　9、如果將與存貨相關的內部控制評估為高風險，注冊會計師的做法最恰當?shù)氖牵?）。

　　A、增加測試與存貨相關的內部控制的范圍

　　B、要求X公司在期末進行盤點

　　C、在期末前實施存貨監(jiān)盤程序，并測試盤點日至期末發(fā)生的存貨交易

　　D、檢查購貨、生產(chǎn)、銷售的記錄和憑證，以確定期末存貨余額

　　10、在實施存貨監(jiān)盤程序時，注冊會計師不應當（ ）。

　　A、對被審計單位存貨的盤點進行現(xiàn)場監(jiān)督

　　B、實際參與被審計單位存貨的盤點

　　C、對被審計單位已經(jīng)盤點的存貨進行檢查

　　D、撰寫盤點備忘錄，編制審計工作底稿

　　11、R公司從事木材加工、貿易業(yè)務。負責對R公司存貨進行監(jiān)盤的A注冊會計師在具體審計計劃中列示了以下監(jiān)盤程序，其中項目合伙人不能認可的是（ ）。

　　A、因作為主要原材料的原木露天堆放而被冰雪覆蓋，將原定監(jiān)盤日期由2月6日推遲到冰雪完全融化的3月20日

　　B、因為R公司對入庫的產(chǎn)成品采用連續(xù)編號的入庫憑證，應確認截止日期前的最后編號及未使用編號

　　C、R公司對出場的原材料采用嚴格的門衛(wèi)登記制度登記連續(xù)編號

　　D、R公司的原木入庫及出庫均采用火車運輸方式，應詳細記錄盤點時進、出料場的火車班次

　　12、注冊會計師在對被審計單位存貨進行審計時，下列費用中，不應當包括在存貨成本中的是（ ）。

　　A、制造企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的人工費用

　　B、商品流通企業(yè)在商品采購過程中發(fā)生的包裝費

　　C、商品流通企業(yè)進口商品支付的關稅

　　D、商品入庫后發(fā)生的倉儲費用

　　13、某股份有限公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價，成本與可變現(xiàn)凈值的比較采用單項比較法。該公司2011年12月31日A、B、C三種存貨的成本分別為：130萬元、221萬元、316萬元；A、B、C三種存貨的可變現(xiàn)凈值分別為：128萬元、215萬元、336萬元。則注冊會計師認為該公司當年12月31日存貨的賬面價值為（ ）萬元。

　　A、679

　　B、695

　　C、659

　　D、687

　　14、注冊會計師在對被審計單位2012年度財務報表審計中，為制定存貨監(jiān)盤計劃，注冊會計師在評價被審計單位存貨盤點計劃時，下列情況中不恰當?shù)氖牵?）。

　　A、被審計單位管理層決定在2012年1月4日進行存貨的盤點

　　B、參與盤點的人員包括了公司領導以及倉儲、財務、生產(chǎn)、采購等部門有關人員

　　C、存放在外的存貨盤點未進行安排

　　D、由總經(jīng)理主持召開盤點動員會，并布置盤點任務

　　15、A注冊會計師在設計與存貨項目相關的審計程序時，確定了以下審計策略。其中，不正確的是（ ）。

　　A、對單位價值較高的存貨，以實施實質性程序為主

　　B、對由少數(shù)項目構成的存貨，以實施實質性程序為主

　　C、對單位價值較高的存貨，以實施控制測試為主

　　D、實施實質性程序時，抽查存貨的范圍取決于存貨的性質和樣本選擇方法

　　16、如果注冊會計師在檢查盤點結果時發(fā)現(xiàn)差異，注冊會計師不可能采取的程序是（ ）。

　　A、直接認定被審計單位的盤點結果有問題

　　B、查明原因，必要時提請被審計單位更正

　　C、擴大檢查范圍

　　D、提請被審計單位重新盤點

　　17、A注冊會計師對W股份有限公司2012年度財務報表進行審計，該公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價。2012年12月31日庫存自制半成品的實際成本為20萬元，預計進一步加工所需費用為8萬元。該半成品加工完成后的產(chǎn)品預計銷售價格為30萬元，預計銷售費用及稅金為4萬元。假定該存貨以前未計提過跌價準備。2012年12月31日該項存貨應計提的跌價準備為（ ）萬元。

　　A、0

　　B、10

　　C、8

　　D、2

　　二、多項選擇題

　　1、下列關于生產(chǎn)與存貨循環(huán)的業(yè)務活動的說法，錯誤的有（ ）。

　　A、生產(chǎn)計劃部門的職責是根據(jù)客戶訂購單或者對銷售預測和產(chǎn)品需求的分析來決定生產(chǎn)授權。如決定授權生產(chǎn)，即簽發(fā)預先順序編號的生產(chǎn)通知單并編制材料需求報告

　　B、倉庫部門的責任是根據(jù)從生產(chǎn)部門收到的領料單發(fā)出原材料。領料單可以一料一單，通常需一式四聯(lián)

　　C、生產(chǎn)部門在收到生產(chǎn)通知單及領取原材料后，便將生產(chǎn)任務分解到每一個生產(chǎn)工人，并將所領取的原材料交給生產(chǎn)工人，據(jù)以執(zhí)行生產(chǎn)任務

　　D、為了正確核算并有效控制產(chǎn)品成本，必須建立健全成本會計制度，將生產(chǎn)控制和費用核算有機結合在一起

　　2、下列項目中，應確認為購貨企業(yè)存貨的有（ ）。

　　A、銷售方已確認銷售，但尚未發(fā)運給購貨方的商品

　　B、購銷雙方已簽協(xié)議約定，但尚未辦理商品購買手續(xù)

　　C、未收到銷售方結算發(fā)票，但已運抵購貨方并驗收入庫的商品

　　D、購貨方已付款購進，但尚在運輸途中的商品

　　3、在成本會計的內部控制目標中，包括“生產(chǎn)業(yè)務應根據(jù)管理當局的一般或特定授權進行”這一目標。為核實這一目標是否達到，注冊會計師在進行控制測試中應檢查（ ）。

　　A、生產(chǎn)指令上授權批準的標志

　　B、領料單上授權批準的標志

　　C、工資單上授權批準的標志

　　D、生產(chǎn)通知單是否連續(xù)編號

　　4、如果注冊會計師采用以控制測試為主的方式進行存貨監(jiān)盤，并準備信賴被審計單位存貨盤點的控制措施與程序，則其實施的絕大部分審計程序將限于（ ）。

　　A、詢問

　　B、重新執(zhí)行

　　C、觀察

　　D、抽查

　　5、下列內容，屬于成本會計核算的控制測試的有（ ）。

　　A、直接材料成本控制測試

　　B、直接人工成本控制測試

　　C、制造費用控制測試

　　D、生產(chǎn)成本在當期完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的控制測試

　　6、A會計師事務所接受甲公司（大型制造類公司）2012年財務報表審計業(yè)務，“影響生產(chǎn)與存貨交易和余額的重大錯報風險”可能包括（ ）。

　　A、交易的數(shù)量龐大，業(yè)務復雜，這就增加了錯誤和舞弊的風險

　　B、可能存在產(chǎn)品的多元化

　　C、某些存貨項目的可變現(xiàn)凈值可能難以確定

　　D、大型企業(yè)可能將存貨存放在很多地點，并且可以在不同的地點之間配送存貨，這將增加商品途中毀損或遺失的風險

　　7、注冊會計師在對被審計單位期末存貨進行截止測試時，通常應當關注（ ）。

　　A、所有在截止日以前入庫的存貨項目是否均已包括在盤點范圍內，并已反映在截止日以前的會計記錄中

　　B、任何在截止日期以后入庫的存貨項目是否均未包括在盤點范圍內，也未反映在截止日以前的會計記錄中

　　C、所有在截止日以前裝運出庫的存貨項目是否均未包括在盤點范圍內，且未包括在截止日的存貨賬面余額中

　　D、任何在截止日期以后裝運出庫的存貨項目是否均已包括在盤點范圍內，并已包括在截止日的存貨賬面余額中

　　8、被審計單位下列有關存貨會計處理的表述中，注冊會計師認為正確的有（ ）。

　　A、結轉商品銷售成本時，將相關存貨跌價準備調整主營業(yè)務成本

　　B、因非貨幣性交易換出存貨而同時結轉的已計提跌價準備，不沖減當期資產(chǎn)減值損失

　　C、小規(guī)模納稅人進口原材料交納的增值稅，不計入相關原材料的成本

　　D、因保管不善造成的存貨盤虧，凈損失通過營業(yè)外支出核算

　　9、存貨監(jiān)盤針對的主要是存貨的（ ）認定。

　　A、發(fā)生

　　B、完整性

　　C、存在

　　D、權利和義務

　　10、由于存貨的性質或位置而無法實施監(jiān)盤程序，注冊會計師對存貨監(jiān)盤實施的替代審計程序主要包括（ ）。

　　A、檢查進貨交易憑證或生產(chǎn)記錄以及其他相關資料

　　B、檢查資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證

　　C、向顧客或供應商函證

　　D、對存貨進行截止測試

　　11、在被審計單位存貨監(jiān)盤結束前，注冊會計師應當（ ）。

　　A、復核盤點結果匯總記錄，評估其是否正確地反映了實際盤點結果

　　B、再次觀察盤點現(xiàn)場，以確定所有應納入盤點范圍的存貨是否均已盤點

　　C、取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點的匯總記錄進行核對

　　D、如果存貨盤點日不是資產(chǎn)負債表日，注冊會計師應當實施適當?shù)膶徲嫵绦?，確定盤點日與資產(chǎn)負債表日之間存貨的變動是否已作正確的記錄

　　12、若注冊會計師無法實施存貨實地觀察盤點程序，且又無可依賴的替代程序，則注冊會計師可發(fā)表（ ）。

　　A、帶強調事項段的無保留意見

　　B、保留意見

　　C、否定意見

　　D、無法表示意見

　　13、注冊會計師對被審計單位存貨進行監(jiān)盤，在執(zhí)行監(jiān)盤審計程序中，下列做法恰當?shù)挠校?）。

　　A、為了順利監(jiān)盤，注冊會計師在監(jiān)盤前將檢查范圍告知被審計單位，以便其做好相關準備

　　B、索取全部盤點表并按編號順序匯總后，進行賬賬、賬實核對

　　C、如果存貨盤點日不是資產(chǎn)負債表日，注冊會計師應當實施適當?shù)膶徲嫵绦?，確定盤點日與審計報告日之間存貨的變動是否已經(jīng)得到恰當?shù)挠涗?/p>

　　D、為了避免誤解并有助于有效地實施存貨監(jiān)盤，注冊會計師與被審計單位就存貨監(jiān)盤范圍、時間等問題達成一致意見

　　14、對于難以盤點的存貨，注冊會計師可以考慮的測試程序有（ ）。

　　A、采取查詢及函證方法

　　B、檢查購貨交易憑證或資產(chǎn)負債表日后的銷貨交易憑證

　　C、聘請專家進行盤點

　　D、審閱驗收部門的業(yè)務記錄

　　15、注冊會計師對有輻射性的存貨進行審計而無法監(jiān)盤時，應當考慮的以下審計程序有（ ）。

　　A、檢查被審計單位是否存在值得信賴的內部控制

　　B、審閱購貨、生產(chǎn)和銷售記錄以獲取必要的審計證據(jù)

　　C、向接觸到相關存貨項目的第三方檢查人員詢證

　　D、實施其他替代審計程序，比如追查該批存貨的生產(chǎn)、使用和處置等有關報告確定此類存貨的存在

　　16、如果注冊會計師在檢查盤點結果時發(fā)現(xiàn)差異，注冊會計師可能采取的程序有（ ）。

　　A、查明原因

　　B、提請被審計單位更正

　　C、擴大檢查范圍

　　D、提請被審計單位重新盤點

　　17、存貨監(jiān)盤計劃的主要內容包括（ ）。

　　A、存貨監(jiān)盤的目標、范圍及時間安排

　　B、抽查的范圍

　　C、參加存貨監(jiān)盤人員的分工

　　D、存貨監(jiān)盤的要點及關注事項

　　18、K公司的一部分產(chǎn)品存放在公司設在尼泊爾的一家重要的分公司，由于該國沒有注冊會計師審計業(yè)務，無法委托當?shù)貢嫀熓聞账M行審計。對這部分存貨，注冊會計師王輝決定采取以下措施。其中，你認可的措施有（ ）。

　　A、審計小組派人前往尼泊爾實施監(jiān)盤程序

　　B、以審計范圍受限為由發(fā)表非無保留意見

　　C、委托當?shù)毓C機構觀察盤點出具公證書

　　D、由獨立機構對分公司職員盤點全程錄像

　　19、為了驗證記錄的成本為實際發(fā)生的而非虛構的，注冊會計師通常實施的實質性程序有（ ）。

　　A、對成本實施實質性分析程序

　　B、將成本明細賬與生產(chǎn)通知單、領發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時記錄、工薪費用表、制造費用分配表進行核對

　　C、檢查憑證是否經(jīng)過恰當審批

　　D、對成本實施恰當?shù)募毠?jié)測試

　　20、注冊會計師在對Y公司存貨的內部控制進行調查記錄時，注意到以下情況，其中可能存在缺陷的有（ ）。

　　A、Y公司在審計年度內未對存貨實施盤點，但有完整的存貨會計記錄和倉庫記錄

　　B、采用預先編號、采購價格已確定、并按獲得批準的購貨訂單進行購貨，且定期清點存貨

　　C、Y公司生產(chǎn)產(chǎn)品所需的零星Z材料由XYZ公司代管，Y公司對Z材料的變動暫不進行會計記錄；另外，Y公司財務部門會計記錄和倉庫明細賬均反映了代XYZ公司保管的E材料

　　D、Y公司每年12月25日后發(fā)出的存貨在倉庫的明細賬上記錄，不在財務部門的會計賬上反映

　　21、下列關于存貨計價測試的說法中，正確的有（ ）。

　　A、注冊會計師通常不用關注被審計單位對存貨可變現(xiàn)凈值的確定及存貨跌價準備的計提

　　B、選擇樣本時，應著重選擇結存余額較大且價格變化比較頻繁的項目，同時考慮所選樣本的代表性

　　C、存貨計價測試中，抽樣方法一般采用分層抽樣法

　　D、了解掌握被審計單位存貨計價方法，同時對這種計價方法的合理性與一貫性予以關注，沒有足夠理由，計價方法在同一會計年度內不得變動

　　三、簡答題

　　1、某企業(yè)倉庫保管員負責登記存貨明細賬，以便對倉庫中所有存貨項目的收、發(fā)、存進行永續(xù)記錄。當收到驗收部門送交的存貨和驗收單后，根據(jù)驗收單登記存貨明細賬。平時，各車間或其他部門如果需要領取原材料，都可以填寫領料單，倉庫保管員根據(jù)領料單發(fā)出原材料。公司輔助材料的用量很少，因此領取輔助材料時，沒有要求使用領料單。各車間經(jīng)常有輔助材料剩余（根據(jù)每天特定工作購買而未消耗掉，但其實還可再為其他工作所用的），這些材料由車間自行保管，無須通知倉庫。如果倉庫保管員有時間，偶爾也會對存貨進行實地盤點。根據(jù)上述描述，回答以下問題：

　　（1）你認為上述描述的內部控制有什么缺陷？并簡要說明該缺陷可能導致的錯弊。

　?。?）針對該企業(yè)存貨循環(huán)上的弱點，提出改進建議。

　　2、農(nóng)夫公司為一家從事加工濃縮果蔬果汁的上市公司，公司主要資產(chǎn)包括兩條先進的加工生產(chǎn)線和存貨。截至2012年12月31日，農(nóng)夫公司存貨余額為73043萬元（包括用作原材料的蘋果15374萬元，桶裝果汁57669萬元），占資產(chǎn)總額的45％。公司蘋果貯存在租賃的23個地下倉庫中，桶裝果汁貯存在工廠倉庫、租賃的5個中轉倉庫及發(fā)運碼頭。

　　2012年8月，甲會計師事務所首次接受農(nóng)夫公司委托，為其2012年度財務報表提供審計服務。在審計過程中，注冊會計師對存貨實施的審計程序與相關發(fā)現(xiàn)如下：

　　（1）2012年10月預審時，對農(nóng)夫公司的存貨內控制度設計及其運行進行了解，并觀察過部分存貨現(xiàn)場。注冊會計師發(fā)現(xiàn)：公司用于存放蘋果的23個地下倉庫均系分布在蘋果生產(chǎn)地的偏遠山區(qū)的廢舊防空洞，存儲設施比較簡陋；基于對農(nóng)夫公司及其環(huán)境的了解，負責該項審計業(yè)務的注冊會計師將存貨高估評估為重大錯報風險。

　　（2）農(nóng)夫公司于2012年12月初通知注冊會計師，公司將于2012年12月31日對存貨進行全面盤點。考慮到剛剛在10月份進行了預審，在預審時也觀察過部分存貨現(xiàn)場，并了解過存貨的內控制度設計及其運行，加之農(nóng)夫公司的存貨分布很廣，注冊會計師沒有實施存貨監(jiān)盤。但考慮到存貨高估被評估為具有重大錯報風險的領域，注冊會計師與農(nóng)夫公司管理層進行了協(xié)商，要求農(nóng)夫公司2013年3月對存放于工廠倉庫的桶裝果汁安排重新盤點，注冊會計師實施監(jiān)盤。

　　（3）按照與注冊會計師的協(xié)商，農(nóng)夫公司于2013年3月31日對存放于工廠倉庫的桶裝果汁進行了全面盤點。注冊會計師向農(nóng)夫公司索取了存貨盤點表，并進行了復核，存貨盤點表未顯示存在盤盈盤虧及其他異?，F(xiàn)象。注冊會計師實施了檢查，并根據(jù)資產(chǎn)負債表日至重新盤點日的存貨變動情況倒軋至2012年12月31日，未發(fā)現(xiàn)結果與該部分存貨的期末余額存在重大差異。

　　基于以上程序，注冊會計師認可了農(nóng)夫公司2012年末的存貨余額，對公司2012年度財務報表出具了標準無保留意見的審計報告。

　　·請評價注冊會計師對農(nóng)夫公司的存貨監(jiān)盤的審計程序是否適當？

　　3、注冊會計師正在擬定對天盛公司存貨的監(jiān)盤計劃，由助理人員實施監(jiān)盤工作，下面有關監(jiān)盤計劃和監(jiān)盤工作有無不妥當之處？若有，請予以更正

　　·在檢查存貨盤點結果時，助理人員僅從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄，目的是測試存貨盤點記錄的準確性和完整性。

　　·天盛公司的一批重要存貨，已經(jīng)被銀行質押，助理人員通過電話詢問了其存在性。

　　·注冊會計師在制定監(jiān)盤計劃時，應與天盛公司溝通，確定檢查的重點。

　　·對外單位存放于天盛公司的存貨，注冊會計師未要求納入盤點的范圍，助理人員也未實施其他審計程序。

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