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2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》第十五章練習(xí)題答案

來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯: 2013/11/07 11:22:55 字體:

答案部分

  一、單項(xiàng)選擇題

  1、A

  【答案解析】選項(xiàng)A,產(chǎn)成品的保管應(yīng)由倉(cāng)庫(kù)部門負(fù)責(zé)。

  2、A

  【答案解析】驗(yàn)收是為了保證收到的貨物與所訂購(gòu)的貨物一致,且質(zhì)量符合要求。所以應(yīng)選A。

  3、D

  【答案解析】選項(xiàng)A,對(duì)存貨監(jiān)盤主要是用來證實(shí)存貨的“存在”認(rèn)定;選項(xiàng)B,對(duì)難以盤點(diǎn)的存貨應(yīng)當(dāng)檢查購(gòu)貨交易憑證或資產(chǎn)負(fù)債表日后的銷貨交易憑證;選項(xiàng)C,存貨計(jì)價(jià)審計(jì)的樣本應(yīng)選擇余額較大或價(jià)格變動(dòng)較頻繁的項(xiàng)目;選項(xiàng)D為正確答案。

  4、D

  【答案解析】如果虛構(gòu)收入,同時(shí)又結(jié)轉(zhuǎn)了相應(yīng)的成本,產(chǎn)品銷售的毛利率一般不會(huì)發(fā)生較大的變化;但由于結(jié)轉(zhuǎn)了成本會(huì)導(dǎo)致相關(guān)的存貨賬面數(shù)減少,所以通過對(duì)存貨監(jiān)盤,如果發(fā)現(xiàn)實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)量大于該存貨的賬面記錄數(shù),就有可能發(fā)現(xiàn)虛假銷售的情況。

  5、C

  【答案解析】選項(xiàng)C也可以實(shí)現(xiàn)這一審計(jì)目標(biāo),但是屬于控制測(cè)試,并不符合題意。

  6、A

  【答案解析】本題考查的是存貨計(jì)價(jià)測(cè)試。

  注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)充分關(guān)注被審計(jì)單位對(duì)存貨可變現(xiàn)凈值的確定及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提,故選項(xiàng)A不正確。

  7、D

  【答案解析】本題考查生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序。

  如果企業(yè)采用預(yù)計(jì)費(fèi)用分配率分配制造費(fèi)用,則應(yīng)針對(duì)制造費(fèi)用分配過多或過少的差額,檢查其是否作了適當(dāng)?shù)馁~務(wù)處理。

  8、A

  【答案解析】分析程序不能準(zhǔn)確的將差錯(cuò)查出來,因此不可以確認(rèn)其差異的真實(shí)性。

  9、B

  【答案解析】當(dāng)控制風(fēng)險(xiǎn)處于高水平時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)減少甚至放棄控制測(cè)試,不應(yīng)當(dāng)增加控制測(cè)試(選項(xiàng)A錯(cuò)),控制風(fēng)險(xiǎn)處于高水平還意味著內(nèi)部證據(jù)的可靠性降低,選項(xiàng)B獲取的是實(shí)物證據(jù),選項(xiàng)C中“測(cè)試盤點(diǎn)日至期末發(fā)生的存貨交易”以及選項(xiàng)D中對(duì)相關(guān)記錄的檢查程序所能獲取的均為內(nèi)部證據(jù),其可靠性均比選項(xiàng)B中的證據(jù)低。

  10、B

  【答案解析】實(shí)施存貨盤點(diǎn)程序時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)做的是實(shí)地觀察與檢查,而非參與被審計(jì)單位的盤點(diǎn),因?yàn)楸P點(diǎn)是被審計(jì)單位的責(zé)任。

  11、D

  【答案解析】?jī)H登記進(jìn)、出料場(chǎng)的火車班次是不夠的,還應(yīng)詳細(xì)列示進(jìn)、出料場(chǎng)的滿載及空載車廂數(shù)。

  12、D

  【答案解析】商品入庫(kù)后發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。

  13、C

  【答案解析】當(dāng)年12月31日存貨的賬面價(jià)值=128+215+316=659(萬元)。

  14、C

  【答案解析】只要屬于企業(yè)的存貨,無論存放何處企業(yè)均應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍,并納入相應(yīng)的盤點(diǎn)計(jì)劃。

  15、C

  【答案解析】對(duì)于單位價(jià)值高昂的存貨,應(yīng)當(dāng)以實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹鳌?/p>

  16、A

  【答案解析】如果檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)差異,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明原因,及時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位更正。如果差異較大,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大檢查范圍或提請(qǐng)被審計(jì)單位重新盤點(diǎn)。

  17、D

  【答案解析】存貨應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備=20-(30-8-4)=2(萬元)

  二、多項(xiàng)選擇題

  1、BD

  【答案解析】選項(xiàng)B,倉(cāng)庫(kù)部門的責(zé)任是根據(jù)從生產(chǎn)部門收到的領(lǐng)料單發(fā)出原材料。領(lǐng)料單上必須列示所需的材料數(shù)量和種類,以及領(lǐng)料部門的名稱。領(lǐng)料單可以一料一單,也可以多料一單,通常需一式三聯(lián)。倉(cāng)庫(kù)發(fā)料后,將其中一聯(lián)連同材料交給領(lǐng)料部門,一聯(lián)留在倉(cāng)庫(kù)登記材料明細(xì)賬,一聯(lián)交會(huì)計(jì)部門進(jìn)行材料收發(fā)核算和成本核算;選項(xiàng)D,為了正確核算并有效控制產(chǎn)品成本,必須建立健全成本會(huì)計(jì)制度,將生產(chǎn)控制和成本核算有機(jī)結(jié)合在一起。

  2、ACD

  【答案解析】選項(xiàng)AD均為在途存貨,選項(xiàng)C在期末應(yīng)作為企業(yè)存貨暫估入賬。

  3、ABC

  【答案解析】本題考查的是生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試。

  “生產(chǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)根據(jù)管理當(dāng)局的一般或特殊授權(quán)進(jìn)行”這一內(nèi)部控制主要與成本費(fèi)用的發(fā)生認(rèn)定有關(guān),需要檢查授權(quán)批準(zhǔn)的標(biāo)志,而生產(chǎn)通知單是否連續(xù)編號(hào)是為了檢查完整性。

  4、ACD

  【答案解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過監(jiān)盤程序主要是確定存貨項(xiàng)目的存在,而注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立的將與存貨項(xiàng)目有關(guān)的內(nèi)部控制規(guī)定重新執(zhí)行一遍,是不能實(shí)現(xiàn)監(jiān)盤目標(biāo)的。

  5、ABCD

  【答案解析】成本會(huì)計(jì)核算包括直接材料、直接人工、制造費(fèi)用以及完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配。

  6、ABCD

  【答案解析】影響生產(chǎn)與存貨交易和余額的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能包括:(1)交易的數(shù)量和復(fù)雜性,交易數(shù)量龐大、業(yè)務(wù)復(fù)雜會(huì)增加錯(cuò)誤和舞弊的風(fēng)險(xiǎn);(2)成本基礎(chǔ)的復(fù)雜性;(3)產(chǎn)品的多元化;(4)某些存貨項(xiàng)目的可變現(xiàn)凈值難以確定;(5)將存貨存放在很多地點(diǎn);(6)寄存的存貨。

  7、ABCD

  【答案解析】除上述需要關(guān)注的情形外,還需要關(guān)注:所有已確認(rèn)為銷售但尚未裝運(yùn)出庫(kù)的商品是否均未包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi),且未包括在截止日的存貨賬面余額中;所有已記錄為購(gòu)貨但尚未入庫(kù)的存貨是否均已包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi),并已反映在會(huì)計(jì)記錄中。

  8、AB

  【答案解析】選項(xiàng)C,小規(guī)模納稅人進(jìn)口原材料交納的增值稅,計(jì)入相關(guān)原材料的成本。選項(xiàng)D,因保管不善造成的存貨盤虧,凈損失通過管理費(fèi)用核算。

  9、BCD

  【答案解析】發(fā)生是與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定,故選項(xiàng)A不正確。

  10、ABC

  【答案解析】對(duì)存貨進(jìn)行截止測(cè)試,不是存貨監(jiān)盤的替代審計(jì)程序。

  11、ABCD

  【答案解析】在被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)結(jié)束前,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng):1.再次觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng),以確定所有應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否均已盤點(diǎn);2.取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄,確定其是否連續(xù)編號(hào),查明已發(fā)放的表單是否均已收回,并與存貨盤點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對(duì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己在存貨監(jiān)盤過程中獲取的信息對(duì)被審計(jì)單位最終的存貨盤點(diǎn)結(jié)果匯總記錄進(jìn)行復(fù)核,并評(píng)估其是否正確地反映了實(shí)際盤點(diǎn)結(jié)果;3.如果存貨盤點(diǎn)日不是資產(chǎn)負(fù)債表日,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序,確定盤點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間存貨的變動(dòng)是否已得到恰當(dāng)?shù)挠涗洝?/p>

  12、BD

  【答案解析】在這種情況下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法確定被審計(jì)單位的存貨是否真實(shí)存在,屬于是審計(jì)范圍受到限制,應(yīng)當(dāng)根據(jù)受限程度及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響,出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見、保留意見或無法表示意見。

  13、BD

  【答案解析】選項(xiàng)A,監(jiān)盤的范圍要告知被審計(jì)單位,但檢查的范圍不能告知;選項(xiàng)C,如果存貨盤點(diǎn)日不是資產(chǎn)負(fù)債表日,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序,確定盤點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日(而非審計(jì)報(bào)告日)之間存貨的變動(dòng)是否已經(jīng)得到恰當(dāng)?shù)挠涗洝?/p>

  14、ABCD

  【答案解析】對(duì)難以盤點(diǎn)的存貨,要考慮采用替代實(shí)質(zhì)性程序,選項(xiàng)ABCD均屬于替代程序。

  15、ABCD

  16、ABCD

  【答案解析】如果檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)差異,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明原因,及時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位更正。如果差異較大,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大檢查范圍或提請(qǐng)被審計(jì)單位重新盤點(diǎn)。

  17、ABCD

  【答案解析】存貨監(jiān)盤計(jì)劃包括以下主要內(nèi)容:1.存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時(shí)間安排;2.存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng);3.參加存貨監(jiān)盤人員的分工;4.檢查存貨的范圍。

  18、AC

  【答案解析】本題考查的是存貨監(jiān)盤。

  選項(xiàng)A,是一種可能的選擇;選項(xiàng)C,如果當(dāng)?shù)毓C機(jī)構(gòu)接受了這一委托,不失為一種可靠的選擇;選項(xiàng)D,錄像至多可以證實(shí)產(chǎn)品的外觀,如果沒有專家現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督,無法證實(shí)存貨的品質(zhì)狀況。

  19、ABD

  【答案解析】選項(xiàng)C屬于控制測(cè)試,而不是實(shí)質(zhì)性程序,故不正確。

  20、ACD

  【答案解析】選項(xiàng)A,Y公司在審計(jì)年度內(nèi)應(yīng)對(duì)存貨實(shí)施盤點(diǎn);選項(xiàng)C,Y公司生產(chǎn)產(chǎn)品所需的零星Z材料由XYZ公司代管,Y公司對(duì)Z材料的變動(dòng)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄;Y公司財(cái)務(wù)部門會(huì)計(jì)記錄和倉(cāng)庫(kù)明細(xì)賬均不應(yīng)反映代XYZ公司保管的E材料;選項(xiàng)D,Y公司每年12月25日后發(fā)出的存貨在倉(cāng)庫(kù)的明細(xì)賬上記錄,同時(shí)要在財(cái)務(wù)部門的會(huì)計(jì)賬上反映。

  21、BCD

  【答案解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)充分關(guān)注被審計(jì)單位對(duì)存貨可變現(xiàn)凈值的確定及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提,故選項(xiàng)A不正確。

  三、簡(jiǎn)答題

  1、【正確答案】(1)存在的缺陷和可能導(dǎo)致的錯(cuò)弊:

 ?、俅尕浀谋9芎陀涃~職責(zé)未分離。將可能導(dǎo)致存貨保管人員監(jiān)守自盜,并通過篡改存貨明細(xì)賬來掩飾舞弊行為;

 ?、趥}(cāng)庫(kù)保管員收到存貨時(shí)不填制入庫(kù)通知單,而是以驗(yàn)收單作為記賬依據(jù)。將可能導(dǎo)致一旦存貨數(shù)量或質(zhì)量上發(fā)生問題,無法明確是驗(yàn)收部門還是倉(cāng)庫(kù)保管人員的責(zé)任;

 ?、垲I(lǐng)取原材料未進(jìn)行審批控制。將可能導(dǎo)致原材料的領(lǐng)用失控,造成原材料的浪費(fèi)或被貪污以及生產(chǎn)成本的虛增;

  ④領(lǐng)取輔助材料時(shí)未使用領(lǐng)料單和進(jìn)行審批控制,對(duì)剩余的輔助材料缺乏控制。將可能導(dǎo)致輔助材料的領(lǐng)用失控,造成輔助材料的浪費(fèi)或被貪污以及生產(chǎn)成本的虛增。

 ?、菸磳?shí)行定期盤點(diǎn)制度。將可能導(dǎo)致存貨出現(xiàn)賬實(shí)不符現(xiàn)象,且不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)計(jì)價(jià)不準(zhǔn)確。

 ?。?)存貨循環(huán)內(nèi)部控制的改進(jìn)建議:

  ①建立永續(xù)盤存制,倉(cāng)庫(kù)保管人員設(shè)置存貨臺(tái)賬,按存貨的名稱分別登記存貨收、發(fā)、存的數(shù)量;財(cái)務(wù)部門設(shè)置存貨明細(xì)賬,按存貨的名稱分別登記存貨收、發(fā)、存的數(shù)量、單價(jià)和金額;

 ?、趥}(cāng)庫(kù)保管員在收到驗(yàn)收部門送交的存貨和驗(yàn)收單后,根據(jù)入庫(kù)情況填制入庫(kù)通知單,并據(jù)以登記存貨實(shí)物收、發(fā)、存臺(tái)賬。入庫(kù)通知單應(yīng)事先連續(xù)編號(hào),并由交接各方簽字后留存;

 ?、蹖?duì)原材料和輔助材料等各種存貨的領(lǐng)用實(shí)行審批控制。即各車間根據(jù)生產(chǎn)計(jì)劃編制領(lǐng)料單,經(jīng)授權(quán)人員批準(zhǔn)簽字,倉(cāng)庫(kù)保管員經(jīng)檢查手續(xù)齊備后,辦理領(lǐng)用;

 ?、軐?duì)剩余的輔助材料實(shí)施假退庫(kù)控制;

  ⑤實(shí)行存貨的定期盤點(diǎn)制度。

  【答疑編號(hào)10447826】

  2、【正確答案】(1)考慮到本案例中存貨的特殊性和重要性,考慮到注冊(cè)會(huì)計(jì)師在預(yù)審時(shí)已經(jīng)發(fā)現(xiàn)存貨存儲(chǔ)設(shè)施簡(jiǎn)陋,以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受委托等因素,注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)將存貨評(píng)價(jià)為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。因此,首選程序應(yīng)當(dāng)是在期末實(shí)施存貨監(jiān)盤。

 ?。?)在預(yù)審時(shí)觀察過部分存貨現(xiàn)場(chǎng),只是了解存貨內(nèi)控制度及其執(zhí)行情況的部分審計(jì)程序,不能作為不實(shí)施期末存貨監(jiān)盤程序的理由。2013年3月31日監(jiān)盤未觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)。

 ?。?)注冊(cè)會(huì)計(jì)師試圖通過資產(chǎn)負(fù)債表日后(2013年3月31日)對(duì)存貨進(jìn)行監(jiān)盤,并根據(jù)盤點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間的存貨變動(dòng)情況倒軋存貨的期末余額。這種做法的前提是農(nóng)夫公司的存貨內(nèi)控運(yùn)行有效、間隔期的存貨變動(dòng)記錄真實(shí)、完整。同時(shí)有必要考慮的是,間隔期越長(zhǎng),倒軋結(jié)果的可靠性越弱。

  (4)農(nóng)夫公司產(chǎn)成品(桶裝果汁)存放于工廠倉(cāng)庫(kù)、5個(gè)中轉(zhuǎn)倉(cāng)庫(kù)及裝運(yùn)碼頭。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師在資產(chǎn)負(fù)債表日后(2013年3月31日)對(duì)存貨進(jìn)行的監(jiān)盤僅涉及其中一處(工廠倉(cāng)庫(kù)),因此即使是倒軋,得出的結(jié)果也不足以對(duì)截至2012年12月31日的產(chǎn)成品整體發(fā)表審計(jì)意見。為此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求農(nóng)夫公司于2013年3月31日對(duì)所有桶裝果汁存放地點(diǎn)的存貨同時(shí)進(jìn)行盤點(diǎn),并派遣審計(jì)人員進(jìn)行監(jiān)盤,尤其是關(guān)注存貨的移動(dòng)情況。

 ?。?)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在2012年12月與農(nóng)夫公司協(xié)商時(shí)已將擬檢查的產(chǎn)成品樣本告知了管理層,這進(jìn)一步加大了農(nóng)夫公司管理層實(shí)施舞弊的可能性。

  3、【正確答案】不妥當(dāng)。在檢查時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從存貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物,以測(cè)試盤點(diǎn)記錄的準(zhǔn)確性;注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至存貨盤點(diǎn)記錄,以測(cè)試存貨盤點(diǎn)記錄的完整性。

不妥當(dāng)。如果存貨已作質(zhì)押,助理人員應(yīng)當(dāng)向債權(quán)人函證與被質(zhì)押的存貨有關(guān)的內(nèi)容,取得書面證明,必要時(shí)到銀行實(shí)施監(jiān)盤程序。

不妥當(dāng)。為了有效地實(shí)施存貨監(jiān)盤,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位就有關(guān)問題達(dá)成一致意見,但注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)盡可能地避免被審計(jì)單位了解自己將抽取測(cè)試的存貨項(xiàng)目。

不妥當(dāng)。對(duì)所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料,確定是否已分別存放、標(biāo)明,且未納入盤點(diǎn)的范圍。對(duì)于被審計(jì)單位持有的受托代存存貨執(zhí)行有關(guān)補(bǔ)充程序。此外,注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)向受托代存存貨的所有權(quán)人確證受托代存的存貨屬于所有權(quán)人。

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