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簡(jiǎn)答題
1、某企業(yè)倉(cāng)庫(kù)保管員負(fù)責(zé)登記存貨明細(xì)賬,以便對(duì)倉(cāng)庫(kù)中所有存貨項(xiàng)目的收、發(fā)、存進(jìn)行永續(xù)記錄。當(dāng)收到驗(yàn)收部門(mén)送交的存貨和驗(yàn)收單后,根據(jù)驗(yàn)收單登記存貨明細(xì)賬。平時(shí),各車(chē)間或其他部門(mén)如果需要領(lǐng)取原材料,都可以填寫(xiě)領(lǐng)料單,倉(cāng)庫(kù)保管員根據(jù)領(lǐng)料單發(fā)出原材料。公司輔助材料的用量很少,因此領(lǐng)取輔助材料時(shí),沒(méi)有要求使用領(lǐng)料單。各車(chē)間經(jīng)常有輔助材料剩余(根據(jù)每天特定工作購(gòu)買(mǎi)而未消耗掉,但其實(shí)還可再為其他工作所用的),這些材料由車(chē)間自行保管,無(wú)須通知倉(cāng)庫(kù)。如果倉(cāng)庫(kù)保管員有時(shí)間,偶爾也會(huì)對(duì)存貨進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)。根據(jù)上述描述,回答以下問(wèn)題:
?。?)你認(rèn)為上述描述的內(nèi)部控制有什么缺陷?并簡(jiǎn)要說(shuō)明該缺陷可能導(dǎo)致的錯(cuò)弊。
(2)針對(duì)該企業(yè)存貨循環(huán)上的弱點(diǎn),提出改進(jìn)建議。
2、農(nóng)夫公司為一家從事加工濃縮果蔬果汁的上市公司,公司主要資產(chǎn)包括兩條先進(jìn)的加工生產(chǎn)線和存貨。截至2012年12月31日,農(nóng)夫公司存貨余額為73043萬(wàn)元(包括用作原材料的蘋(píng)果15374萬(wàn)元,桶裝果汁57669萬(wàn)元),占資產(chǎn)總額的45%。公司蘋(píng)果貯存在租賃的23個(gè)地下倉(cāng)庫(kù)中,桶裝果汁貯存在工廠倉(cāng)庫(kù)、租賃的5個(gè)中轉(zhuǎn)倉(cāng)庫(kù)及發(fā)運(yùn)碼頭。
2012年8月,甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受農(nóng)夫公司委托,為其2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表提供審計(jì)服務(wù)。在審計(jì)過(guò)程中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)存貨實(shí)施的審計(jì)程序與相關(guān)發(fā)現(xiàn)如下:
(1)2012年10月預(yù)審時(shí),對(duì)農(nóng)夫公司的存貨內(nèi)控制度設(shè)計(jì)及其運(yùn)行進(jìn)行了解,并觀察過(guò)部分存貨現(xiàn)場(chǎng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn):公司用于存放蘋(píng)果的23個(gè)地下倉(cāng)庫(kù)均系分布在蘋(píng)果生產(chǎn)地的偏遠(yuǎn)山區(qū)的廢舊防空洞,存儲(chǔ)設(shè)施比較簡(jiǎn)陋;基于對(duì)農(nóng)夫公司及其環(huán)境的了解,負(fù)責(zé)該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師將存貨高估評(píng)估為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
?。?)農(nóng)夫公司于2012年12月初通知注冊(cè)會(huì)計(jì)師,公司將于2012年12月31日對(duì)存貨進(jìn)行全面盤(pán)點(diǎn)??紤]到剛剛在10月份進(jìn)行了預(yù)審,在預(yù)審時(shí)也觀察過(guò)部分存貨現(xiàn)場(chǎng),并了解過(guò)存貨的內(nèi)控制度設(shè)計(jì)及其運(yùn)行,加之農(nóng)夫公司的存貨分布很廣,注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)。但考慮到存貨高估被評(píng)估為具有重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域,注冊(cè)會(huì)計(jì)師與農(nóng)夫公司管理層進(jìn)行了協(xié)商,要求農(nóng)夫公司2013年3月對(duì)存放于工廠倉(cāng)庫(kù)的桶裝果汁安排重新盤(pán)點(diǎn),注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施監(jiān)盤(pán)。
(3)按照與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的協(xié)商,農(nóng)夫公司于2013年3月31日對(duì)存放于工廠倉(cāng)庫(kù)的桶裝果汁進(jìn)行了全面盤(pán)點(diǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師向農(nóng)夫公司索取了存貨盤(pán)點(diǎn)表,并進(jìn)行了復(fù)核,存貨盤(pán)點(diǎn)表未顯示存在盤(pán)盈盤(pán)虧及其他異?,F(xiàn)象。注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施了檢查,并根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日至重新盤(pán)點(diǎn)日的存貨變動(dòng)情況倒軋至2012年12月31日,未發(fā)現(xiàn)結(jié)果與該部分存貨的期末余額存在重大差異。
基于以上程序,注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)可了農(nóng)夫公司2012年末的存貨余額,對(duì)公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。
·請(qǐng)?jiān)u價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)農(nóng)夫公司的存貨監(jiān)盤(pán)的審計(jì)程序是否適當(dāng)?
3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師正在擬定對(duì)天盛公司存貨的監(jiān)盤(pán)計(jì)劃,由助理人員實(shí)施監(jiān)盤(pán)工作,下面有關(guān)監(jiān)盤(pán)計(jì)劃和監(jiān)盤(pán)工作有無(wú)不妥當(dāng)之處?若有,請(qǐng)予以更正
·在檢查存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果時(shí),助理人員僅從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至存貨盤(pán)點(diǎn)記錄,目的是測(cè)試存貨盤(pán)點(diǎn)記錄的準(zhǔn)確性和完整性。
·天盛公司的一批重要存貨,已經(jīng)被銀行質(zhì)押,助理人員通過(guò)電話詢問(wèn)了其存在性。
·注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制定監(jiān)盤(pán)計(jì)劃時(shí),應(yīng)與天盛公司溝通,確定檢查的重點(diǎn)。
·對(duì)外單位存放于天盛公司的存貨,注冊(cè)會(huì)計(jì)師未要求納入盤(pán)點(diǎn)的范圍,助理人員也未實(shí)施其他審計(jì)程序。
1、【正確答案】(1)存在的缺陷和可能導(dǎo)致的錯(cuò)弊:
①存貨的保管和記賬職責(zé)未分離。將可能導(dǎo)致存貨保管人員監(jiān)守自盜,并通過(guò)篡改存貨明細(xì)賬來(lái)掩飾舞弊行為;
?、趥}(cāng)庫(kù)保管員收到存貨時(shí)不填制入庫(kù)通知單,而是以驗(yàn)收單作為記賬依據(jù)。將可能導(dǎo)致一旦存貨數(shù)量或質(zhì)量上發(fā)生問(wèn)題,無(wú)法明確是驗(yàn)收部門(mén)還是倉(cāng)庫(kù)保管人員的責(zé)任;
?、垲I(lǐng)取原材料未進(jìn)行審批控制。將可能導(dǎo)致原材料的領(lǐng)用失控,造成原材料的浪費(fèi)或被貪污以及生產(chǎn)成本的虛增;
?、茴I(lǐng)取輔助材料時(shí)未使用領(lǐng)料單和進(jìn)行審批控制,對(duì)剩余的輔助材料缺乏控制。將可能導(dǎo)致輔助材料的領(lǐng)用失控,造成輔助材料的浪費(fèi)或被貪污以及生產(chǎn)成本的虛增。
?、菸磳?shí)行定期盤(pán)點(diǎn)制度。將可能導(dǎo)致存貨出現(xiàn)賬實(shí)不符現(xiàn)象,且不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)計(jì)價(jià)不準(zhǔn)確。
?。?)存貨循環(huán)內(nèi)部控制的改進(jìn)建議:
?、俳⒂览m(xù)盤(pán)存制,倉(cāng)庫(kù)保管人員設(shè)置存貨臺(tái)賬,按存貨的名稱分別登記存貨收、發(fā)、存的數(shù)量;財(cái)務(wù)部門(mén)設(shè)置存貨明細(xì)賬,按存貨的名稱分別登記存貨收、發(fā)、存的數(shù)量、單價(jià)和金額;
?、趥}(cāng)庫(kù)保管員在收到驗(yàn)收部門(mén)送交的存貨和驗(yàn)收單后,根據(jù)入庫(kù)情況填制入庫(kù)通知單,并據(jù)以登記存貨實(shí)物收、發(fā)、存臺(tái)賬。入庫(kù)通知單應(yīng)事先連續(xù)編號(hào),并由交接各方簽字后留存;
?、蹖?duì)原材料和輔助材料等各種存貨的領(lǐng)用實(shí)行審批控制。即各車(chē)間根據(jù)生產(chǎn)計(jì)劃編制領(lǐng)料單,經(jīng)授權(quán)人員批準(zhǔn)簽字,倉(cāng)庫(kù)保管員經(jīng)檢查手續(xù)齊備后,辦理領(lǐng)用;
?、軐?duì)剩余的輔助材料實(shí)施假退庫(kù)控制;
?、輰?shí)行存貨的定期盤(pán)點(diǎn)制度。
2·【正確答案】(1)考慮到本案例中存貨的特殊性和重要性,考慮到注冊(cè)會(huì)計(jì)師在預(yù)審時(shí)已經(jīng)發(fā)現(xiàn)存貨存儲(chǔ)設(shè)施簡(jiǎn)陋,以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受委托等因素,注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)將存貨評(píng)價(jià)為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。因此,首選程序應(yīng)當(dāng)是在期末實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)。
(2)在預(yù)審時(shí)觀察過(guò)部分存貨現(xiàn)場(chǎng),只是了解存貨內(nèi)控制度及其執(zhí)行情況的部分審計(jì)程序,不能作為不實(shí)施期末存貨監(jiān)盤(pán)程序的理由。2013年3月31日監(jiān)盤(pán)未觀察盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)。
?。?)注冊(cè)會(huì)計(jì)師試圖通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表日后(2013年3月31日)對(duì)存貨進(jìn)行監(jiān)盤(pán),并根據(jù)盤(pán)點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間的存貨變動(dòng)情況倒軋存貨的期末余額。這種做法的前提是農(nóng)夫公司的存貨內(nèi)控運(yùn)行有效、間隔期的存貨變動(dòng)記錄真實(shí)、完整。同時(shí)有必要考慮的是,間隔期越長(zhǎng),倒軋結(jié)果的可靠性越弱。
?。?)農(nóng)夫公司產(chǎn)成品(桶裝果汁)存放于工廠倉(cāng)庫(kù)、5個(gè)中轉(zhuǎn)倉(cāng)庫(kù)及裝運(yùn)碼頭。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師在資產(chǎn)負(fù)債表日后(2013年3月31日)對(duì)存貨進(jìn)行的監(jiān)盤(pán)僅涉及其中一處(工廠倉(cāng)庫(kù)),因此即使是倒軋,得出的結(jié)果也不足以對(duì)截至2012年12月31日的產(chǎn)成品整體發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。為此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求農(nóng)夫公司于2013年3月31日對(duì)所有桶裝果汁存放地點(diǎn)的存貨同時(shí)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn),并派遣審計(jì)人員進(jìn)行監(jiān)盤(pán),尤其是關(guān)注存貨的移動(dòng)情況。
(5)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在2012年12月與農(nóng)夫公司協(xié)商時(shí)已將擬檢查的產(chǎn)成品樣本告知了管理層,這進(jìn)一步加大了農(nóng)夫公司管理層實(shí)施舞弊的可能性。
3·【正確答案】不妥當(dāng)。在檢查時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從存貨盤(pán)點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物,以測(cè)試盤(pán)點(diǎn)記錄的準(zhǔn)確性;注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至存貨盤(pán)點(diǎn)記錄,以測(cè)試存貨盤(pán)點(diǎn)記錄的完整性。
·【正確答案】不妥當(dāng)。如果存貨已作質(zhì)押,助理人員應(yīng)當(dāng)向債權(quán)人函證與被質(zhì)押的存貨有關(guān)的內(nèi)容,取得書(shū)面證明,必要時(shí)到銀行實(shí)施監(jiān)盤(pán)程序。
·【正確答案】不妥當(dāng)。為了有效地實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位就有關(guān)問(wèn)題達(dá)成一致意見(jiàn),但注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)盡可能地避免被審計(jì)單位了解自己將抽取測(cè)試的存貨項(xiàng)目。
·【正確答案】不妥當(dāng)。對(duì)所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料,確定是否已分別存放、標(biāo)明,且未納入盤(pán)點(diǎn)的范圍。對(duì)于被審計(jì)單位持有的受托代存存貨執(zhí)行有關(guān)補(bǔ)充程序。此外,注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)向受托代存存貨的所有權(quán)人確證受托代存的存貨屬于所有權(quán)人。
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