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時光如白駒過隙般溜走,注冊會計師考試愈發(fā)緊張,你的備考進度如何?為了幫助親愛的考生朋友們鞏固學習效果,小編特整理了注會《審計》科目的知識點及其配套練習,練習題均來自網(wǎng)校夢想成真系列輔導書,希望對大家有所幫助!
知識點 銷售與收款循環(huán)的實質(zhì)性程序
【考頻指數(shù)】★★★
(一)營業(yè)收入的實質(zhì)性程序
1.獲取或編制主營業(yè)務(wù)收入明細表:
2.實施實質(zhì)性分析程序:
3.檢查主營業(yè)務(wù)收入的確認條件、方法是否符合企業(yè)會計準則。
(二)應(yīng)收賬款的函證程序
1.函證的范圍和對象
一般情況下,注冊會計師應(yīng)選擇以下項目作為函證對象:大額或賬齡較長的項目;與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項目;重大關(guān)聯(lián)方項目;主要客戶(包括關(guān)系密切的客戶)項目;交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項目;可能產(chǎn)生重大錯報或舞弊的非正常的項目。
2.函證的方式
函證方式分為積極的函證方式和消極的函證方式。
當同時存在下列情況時,注冊會計師可考慮采用消極的函證方式:①重大錯報風險評估為低水平;②涉及大量余額較小的賬戶;③預(yù)期不存在大量的錯誤;④沒有理由相信被詢證者不認真對待函證。
3.函證時間的選擇
注冊會計師通常以資產(chǎn)負債表日為截止日,在資產(chǎn)負債表日后適當時間內(nèi)實施函證。
【經(jīng)典習題】
1.(《經(jīng)典題解》第九章P135)甲公司的會計記錄顯示,2015年12月某類存貨銷售激增,導致該類存貨庫存數(shù)量下降為零。注冊會計師實施的下列程序中,難以發(fā)現(xiàn)虛假銷售的是( )。
A.計算該類存貨2015年12月的毛利率,與以前月份的毛利率進行比較
B.執(zhí)行銷售截止測試
C.將該類存貨列入監(jiān)盤范圍
D.選擇2015年12月的大額銷售客戶寄發(fā)詢證函
【答案】A
【解析】存貨數(shù)量下降為零,說明被審計單位已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本,這種情況下毛利率不會有太大變化,因此選項A是無效程序。
2.(《經(jīng)典題解》第九章P136)下列關(guān)于應(yīng)收賬款函證時間的說法中,正確的有( )。
A.如果注冊會計師將應(yīng)收賬款的重大錯報風險評估為高水平,可選擇資產(chǎn)負債表日前適當日期為截止日實施函證
B.如果注冊會計師將應(yīng)收賬款的重大錯報風險評估為低水平,可選擇資產(chǎn)負債表日前適當日期為截止日實施函證,將函證結(jié)果作為資產(chǎn)負債表日應(yīng)收賬款余額
C.如果注冊會計師將應(yīng)收賬款的重大錯報風險評估為高水平,應(yīng)當以資產(chǎn)負債表日為截止日,在資產(chǎn)負債表日后盡早函證
D.如果注冊會計師將應(yīng)收賬款的重大錯報風險評估為低水平,可選擇資產(chǎn)負債表日前適當日期為截止日實施函證,并對所函證項目自該截止日起至資產(chǎn)負債表日止發(fā)生的變動實施其他實質(zhì)性程序
【答案】CD
【解析】注冊會計師通常以資產(chǎn)負債表日為截止日,在資產(chǎn)負債表日后適當時間內(nèi)實施函證。為了預(yù)留回函時間,同時為了給收到回函后評價回函結(jié)果預(yù)留時間,實施函證的時間不宜過晚。在重大錯報風險評估為低水平的情況下,才能選擇資產(chǎn)負債表日前適當日期為截止日進行函證,否則無法保證用其他實質(zhì)性程序獲取的截止日起至資產(chǎn)負債表日止之間發(fā)生的變動的審計證據(jù)能夠提供同樣的證明力。
3.(《經(jīng)典題解》第九章P136)下列關(guān)于應(yīng)收賬款詢證函的說法中,正確的有( )。
A.應(yīng)收賬款詢證函回函應(yīng)作為審計工作底稿歸檔管理
B.除法院、檢察院及其他有關(guān)部門依法查閱審計工作底稿,注冊會計師協(xié)會對執(zhí)業(yè)情況進行檢查以及前后任溝通等情形外,應(yīng)收賬款詢證函回函原件不得提供給被審計單位作為法律訴訟的證據(jù)
C.應(yīng)收賬款詢證函回函的所有權(quán)歸屬于會計師事務(wù)所
D.詢證函應(yīng)以會計師事務(wù)所的名義寄發(fā)
【答案】ABC
【解析】選項D,詢證函應(yīng)以被審計單位的名義寄發(fā)。
4.(《應(yīng)試指南》第九章P155)注冊會計師計劃測試M公司2015年度主營業(yè)務(wù)收入的完整性。以下各項審計程序中,通常難以實現(xiàn)上述審計目標的是( )。
A.抽取2015年12月31日開具的銷售發(fā)票,檢查相應(yīng)的發(fā)運單和賬簿記錄
B.抽取2015年12月31日的發(fā)運單,檢查相應(yīng)的銷售發(fā)票和賬簿記錄
C.從主營業(yè)務(wù)收入明細賬中抽取2015年12月31日的明細記錄,檢查相應(yīng)的記賬憑證、發(fā)運單和銷售發(fā)票
D.從主營業(yè)務(wù)收入明細賬中抽取2016年1月1日的明細記錄,檢查相應(yīng)的記賬憑證、發(fā)運單和銷售發(fā)票
【答案】C
【解析】對于測試營業(yè)收入完整性的審計程序應(yīng)從原始憑證追查到賬簿記錄,所以選項AB可以實現(xiàn)完整性;選項C是從賬簿記錄檢查到相應(yīng)的原始憑證,可以實現(xiàn)已記錄的交易確系已經(jīng)發(fā)生的目標;選項D可以查出是否存在應(yīng)當計入到2015年賬簿上的收入?yún)s記在了2016年的賬簿上,即對2016年來說實現(xiàn)的是發(fā)生目標,對2015年來說實現(xiàn)的是完整性目標,由于審計年度是2015年,所以選項D可以實現(xiàn)審計年度的完整性目標。
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