注會《審計》知識點及配套練習(xí)：銷售與收款循環(huán)的實質(zhì)性程序

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知識點 銷售與收款循環(huán)的實質(zhì)性程序

【考頻指數(shù)】★★★

（一）營業(yè)收入的實質(zhì)性程序

1.獲取或編制主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)表：

2.實施實質(zhì)性分析程序：

3.檢查主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)條件、方法是否符合企業(yè)會計準(zhǔn)則。

（二）應(yīng)收賬款的函證程序

1.函證的范圍和對象

一般情況下，注冊會計師應(yīng)選擇以下項目作為函證對象：大額或賬齡較長的項目；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項目；重大關(guān)聯(lián)方項目；主要客戶（包括關(guān)系密切的客戶）項目；交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項目；可能產(chǎn)生重大錯報或舞弊的非正常的項目。

2.函證的方式

函證方式分為積極的函證方式和消極的函證方式。

當(dāng)同時存在下列情況時，注冊會計師可考慮采用消極的函證方式：①重大錯報風(fēng)險評估為低水平；②涉及大量余額較小的賬戶；③預(yù)期不存在大量的錯誤；④沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對待函證。

3.函證時間的選擇

注冊會計師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時間內(nèi)實施函證。

【經(jīng)典習(xí)題】

1.（《經(jīng)典題解》第九章P135）甲公司的會計記錄顯示，2015年12月某類存貨銷售激增，導(dǎo)致該類存貨庫存數(shù)量下降為零。注冊會計師實施的下列程序中，難以發(fā)現(xiàn)虛假銷售的是（ ）。

A.計算該類存貨2015年12月的毛利率，與以前月份的毛利率進行比較

B.執(zhí)行銷售截止測試

C.將該類存貨列入監(jiān)盤范圍

D.選擇2015年12月的大額銷售客戶寄發(fā)詢證函

【答案】A

【解析】存貨數(shù)量下降為零，說明被審計單位已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本，這種情況下毛利率不會有太大變化，因此選項A是無效程序。

2.（《經(jīng)典題解》第九章P136）下列關(guān)于應(yīng)收賬款函證時間的說法中，正確的有（ ）。

A.如果注冊會計師將應(yīng)收賬款的重大錯報風(fēng)險評估為高水平，可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實施函證

B.如果注冊會計師將應(yīng)收賬款的重大錯報風(fēng)險評估為低水平，可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實施函證，將函證結(jié)果作為資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款余額

C.如果注冊會計師將應(yīng)收賬款的重大錯報風(fēng)險評估為高水平，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后盡早函證

D.如果注冊會計師將應(yīng)收賬款的重大錯報風(fēng)險評估為低水平，可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動實施其他實質(zhì)性程序

【答案】CD

【解析】注冊會計師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時間內(nèi)實施函證。為了預(yù)留回函時間，同時為了給收到回函后評價回函結(jié)果預(yù)留時間，實施函證的時間不宜過晚。在重大錯報風(fēng)險評估為低水平的情況下，才能選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日進行函證，否則無法保證用其他實質(zhì)性程序獲取的截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止之間發(fā)生的變動的審計證據(jù)能夠提供同樣的證明力。

3.（《經(jīng)典題解》第九章P136）下列關(guān)于應(yīng)收賬款詢證函的說法中，正確的有（ ）。

A.應(yīng)收賬款詢證函回函應(yīng)作為審計工作底稿歸檔管理

B.除法院、檢察院及其他有關(guān)部門依法查閱審計工作底稿，注冊會計師協(xié)會對執(zhí)業(yè)情況進行檢查以及前后任溝通等情形外，應(yīng)收賬款詢證函回函原件不得提供給被審計單位作為法律訴訟的證據(jù)

C.應(yīng)收賬款詢證函回函的所有權(quán)歸屬于會計師事務(wù)所

D.詢證函應(yīng)以會計師事務(wù)所的名義寄發(fā)

【答案】ABC

【解析】選項D，詢證函應(yīng)以被審計單位的名義寄發(fā)。

4.（《應(yīng)試指南》第九章P155）注冊會計師計劃測試M公司2015年度主營業(yè)務(wù)收入的完整性。以下各項審計程序中，通常難以實現(xiàn)上述審計目標(biāo)的是（ ）。

A.抽取2015年12月31日開具的銷售發(fā)票，檢查相應(yīng)的發(fā)運單和賬簿記錄

B.抽取2015年12月31日的發(fā)運單，檢查相應(yīng)的銷售發(fā)票和賬簿記錄

C.從主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取2015年12月31日的明細(xì)記錄，檢查相應(yīng)的記賬憑證、發(fā)運單和銷售發(fā)票

D.從主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取2016年1月1日的明細(xì)記錄，檢查相應(yīng)的記賬憑證、發(fā)運單和銷售發(fā)票

【答案】C

【解析】對于測試營業(yè)收入完整性的審計程序應(yīng)從原始憑證追查到賬簿記錄，所以選項AB可以實現(xiàn)完整性；選項C是從賬簿記錄檢查到相應(yīng)的原始憑證，可以實現(xiàn)已記錄的交易確系已經(jīng)發(fā)生的目標(biāo)；選項D可以查出是否存在應(yīng)當(dāng)計入到2015年賬簿上的收入?yún)s記在了2016年的賬簿上，即對2016年來說實現(xiàn)的是發(fā)生目標(biāo)，對2015年來說實現(xiàn)的是完整性目標(biāo)，由于審計年度是2015年，所以選項D可以實現(xiàn)審計年度的完整性目標(biāo)。