注會《審計》知識點及配套練習(xí)：采購與付款循環(huán)的業(yè)務(wù)活動

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知識點 采購與付款循環(huán)的業(yè)務(wù)活動、主要單據(jù)與內(nèi)部控制

【考頻指數(shù)】★★

1.采購與付款循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動包括采購業(yè)務(wù)和付款業(yè)務(wù)兩部分

采購與付款循環(huán)通常要經(jīng)過這樣的程序：請購、訂貨、驗收、付款。

2.有關(guān)內(nèi)部控制應(yīng)掌握的重點

采購與付款業(yè)務(wù)不相容崗位至少包括：請購與審批；詢價與確定供應(yīng)商；采購合同的訂立與審批；采購與驗收；采購、驗收與相關(guān)會計記錄；付款審批與付款執(zhí)行。

【經(jīng)典習(xí)題】

1.（《應(yīng)試指南》第十章P172）在付款環(huán)節(jié)，下列控制活動中不正確的是（ ）。

A.支票的簽署應(yīng)由被授權(quán)的財務(wù)部門人員負責(zé)

B.被授權(quán)簽署支票的人員應(yīng)確定每張支票都附有一張已經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)的未付款憑單，并確定支票收款人姓名和金額與憑單內(nèi)容一致

C.支票一經(jīng)簽署就應(yīng)在其憑單和支持性憑證上用加蓋印戳或打洞等方式將其注銷，以免漏付款

D.只有被授權(quán)的人員才能接近未使用的空白支票

【答案】C

【解析】選項C這種方式?jīng)]有問題，但目的是為了防止重復(fù)付款，而不是漏付款。

2.（《應(yīng)試指南》第十章P173）丙公司在采購與付款循環(huán)中實施的以下各種控制措施中，與負債“完整性”認定關(guān)系最為密切的是（ ）。

A.會計主管監(jiān)督為采購交易而編制的記賬憑證中賬戶分類的適當(dāng)性

B.驗收單均經(jīng)事先連續(xù)編號并確保已驗收的采購交易登記入賬

C.驗收單、供應(yīng)商發(fā)票上的日期與采購明細賬中的日期核對一致

D.獨立檢查應(yīng)付賬款總賬余額與應(yīng)付憑單部門未付憑單檔案中的總金額的一致性

【答案】B

【解析】選項A與“分類”認定對應(yīng)；選項B與“完整性”最為密切；選項C目的是為了控制采購業(yè)務(wù)入賬時間的恰當(dāng)性；選項D與“計價和分?jǐn)?rdquo;最為密切。

3.（《應(yīng)試指南》第十章P174）下列各項內(nèi)部控制制度中，能夠防止或發(fā)現(xiàn)采購與付款環(huán)節(jié)發(fā)生錯誤或舞弊的有（ ）。

A.被審計單位應(yīng)建立采購與付款交易的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理采購與付款交易的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督

B.采購部門在收到請購單后，對所有的請購單及時發(fā)出訂購單，該訂購單應(yīng)預(yù)先順序編號并經(jīng)過被授權(quán)的采購人員簽名

C.收到采購發(fā)票后，應(yīng)立即送采購部門與訂貨單、驗收單核對相符

D.采用總價法記錄現(xiàn)金折扣，并嚴(yán)格復(fù)核是否發(fā)生折扣損失

【答案】ACD

【解析】選項B，采購部門在收到請購單后，只能對經(jīng)過批準(zhǔn)的請購單發(fā)出訂購單，不是針對所有的請購單發(fā)出訂購單。

4.（《經(jīng)典題解》第十章P144）“訂購單均經(jīng)事先連續(xù)編號并將已完成的采購登記入賬”，這一關(guān)鍵內(nèi)部控制針對的控制目標(biāo)是（ ）。

A.已發(fā)生的采購交易均已記錄

B.所記錄的采購交易計價正確

C.所記錄的采購都確已收到商品或已接受勞務(wù)

D.采購交易的分類正確

【答案】A

【解析】要求訂購單連續(xù)編號并將完成的采購登記入賬，這樣可能通過漏號發(fā)現(xiàn)未登記的采購交易，并及時更正，有助于達到“已發(fā)生的采購交易均已記錄”的內(nèi)部控制目標(biāo)。

5.（《應(yīng)試指南》第十章P171）（2016）ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負責(zé)審計甲公司2015年度財務(wù)報表，審計工作底稿中與負債審計相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）甲公司各部門使用的請購單未連續(xù)編號，請購單由部門經(jīng)理批準(zhǔn)，超過一定金額還需總經(jīng)理批準(zhǔn)，A注冊會計師認為該項控制設(shè)計有效，實施了控制測試，結(jié)果滿意。

（2）為查找未入賬的應(yīng)付賬款，A注冊會計師檢查了資產(chǎn)負債表日后應(yīng)付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相關(guān)憑證，并結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查了甲公司資產(chǎn)負債日前后的存貨入庫資料，結(jié)果滿意。

（3）由于2015年人員工資和維修材料價格連續(xù)上漲，甲公司實際發(fā)生的產(chǎn)品質(zhì)量保證支出與以前年度預(yù)計數(shù)相差較大，A注冊會計師要求管理層就該差異進行追溯調(diào)整。

（4）甲公司有一筆賬齡三年以上，金額重大的其他應(yīng)付款，因2015年度未發(fā)生變動，A注冊會計師未實施進一步審計程序。

（5）甲公司年末與固定資產(chǎn)棄置義務(wù)相關(guān)的預(yù)計負債金額為200萬元，A注冊會計師作出了300萬元到360萬元之間的區(qū)間估計，與管理層溝通后同意其按100萬元的錯報進行調(diào)整。

要求：針對上述（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

【答案】

（1）不恰當(dāng)。審批權(quán)限有問題，總經(jīng)理的審批也應(yīng)有一定的權(quán)限范圍，如果超過最高限額的大金額審批，應(yīng)集體決策。

（2）不恰當(dāng)。還應(yīng)檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證；獲取被審計單位與其供應(yīng)商之間的對賬單，并將對賬單和被審計單位財務(wù)記錄之間的差異進行調(diào)節(jié)；針對資產(chǎn)負債表日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關(guān)付款憑證等。

（3）不恰當(dāng)。該差異采用未來適用法，不用追溯調(diào)整。

（4）不恰當(dāng)。A注冊會計師應(yīng)該實施進一步審計程序，驗證該筆款項是否在資產(chǎn)負債表日后償付，如果已償付，提請被審計單位作調(diào)整，沖減其他應(yīng)付款；如果沒有償付，評估償付能力以及確認債權(quán)方是否還存在。如果債權(quán)方不存在了，提請轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”。

（5）恰當(dāng)。