注會《審計》知識點及配套練習(xí)：采購與付款循環(huán)的實質(zhì)性程序

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知識點 采購與付款循環(huán)的實質(zhì)性程序

【考頻指數(shù)】★★★

1.獲取或編制應(yīng)付賬款明細表，并執(zhí)行以下工作：

①復(fù)核加計是否正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符；

②檢查非記賬本位幣應(yīng)付賬款的折算匯率及折算是否正確；

③分析出現(xiàn)借方余額的項目，查明原因，必要時，建議作重分類調(diào)整；

④結(jié)合預(yù)付賬款、其他應(yīng)付款等往來項目的明細余額，檢查有無針對同一交易在應(yīng)付賬款和預(yù)付款項同時記賬的情況、異常余額或與購貨無關(guān)的其他款項（如關(guān)聯(lián)方賬戶或雇員賬戶）。

2.函證應(yīng)付賬款

應(yīng)付賬款的審計主要是檢查付款記錄是否完整，所以應(yīng)付賬款一般不需要函證。請注意與應(yīng)收賬款函證進行比較。

3.檢查應(yīng)付賬款是否計入了正確的會計期間，是否存在未入賬的應(yīng)付賬款。

4.尋找未入賬負債的測試

（1）檢查支持性文件，如相關(guān)的發(fā)票、采購合同/申請、收貨文件以及接受勞務(wù)明細等。

（2）追蹤已選取項目至應(yīng)付賬款明細賬、貨到票未到的暫估入賬和/或預(yù)提費用明細表，并關(guān)注費用所計入的會計期間。

（3）評價費用是否被記錄于正確的會計期間，并相應(yīng)確定是否存在期末未入賬負債。

5.檢查應(yīng)付賬款長期掛賬的原因并作出記錄，對確實無需支付的應(yīng)付款的會計處理是否正確。

6.檢查應(yīng)付關(guān)聯(lián)方的款項

7.檢查應(yīng)付賬款是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當列報和披露。

【經(jīng)典習(xí)題】

1.（《應(yīng)試指南》第十章P173）【例題·多選題】下列程序中，屬于對一般費用的實質(zhì)性程序的有（ ）。

A.將已記錄金額與期望值進行比較，識別需要進一步調(diào)查的差異

B.抽取資產(chǎn)負債表日前后的憑證，實施截止測試，評價費用是否被記錄于正確的會計期間

C.結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計單位在資產(chǎn)負債表日前后的存貨入庫資料

D.檢查一般費用的列報和披露是否恰當

【答案】ABD

【解析】選項C屬于“檢查應(yīng)付賬款是否計入了正確的會計期間”的審計程序，不符合題意。

2.（《應(yīng)試指南》第十章P172）下列有關(guān)應(yīng)付賬款審計的說法中不正確的是（ ）。

A.注冊會計師在檢查應(yīng)付賬款是否在財務(wù)報表中恰當列報，應(yīng)檢查資產(chǎn)負債表中應(yīng)付賬款項目是否根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)收賬款”科目所屬明細科目的期末貸方余額合計數(shù)填列

B.注冊會計師可以將期末應(yīng)付賬款余額與期初余額進行比較，分析波動原因

C.對于應(yīng)付賬款函證來說，將詢證函余額與已記錄金額相比較，如存在差異，檢查支持性文件

D.如果被審計單位在被審計年度財務(wù)狀況不佳，則應(yīng)當對應(yīng)付賬款進行函證

【答案】A

【解析】按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，資產(chǎn)負債表中應(yīng)付賬款項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬明細科目的期末貸方余額合計數(shù)填列。

3.（《應(yīng)試指南》第十章P172）注冊會計師將是否存在未入賬的應(yīng)付賬款作為重點審計領(lǐng)域，下列實施的審計程序中，難以實現(xiàn)上述審計目標的是（ ）。

A.檢查供應(yīng)商發(fā)票、驗收報告等原始憑證追查至應(yīng)付賬款明細賬

B.檢查被審計單位資產(chǎn)負債表日后應(yīng)付賬款明細賬貸方發(fā)生額，確認其購貨發(fā)票日期

C.檢查被審計單位資產(chǎn)負債表日前已償付應(yīng)付賬款，追查至銀行對賬單、銀行付款憑證

D.分析本期各月應(yīng)付賬款余額，分析變動趨勢

【答案】D

【解析】選項D屬于實質(zhì)性分析程序，資產(chǎn)負債表項目應(yīng)關(guān)注時點數(shù)據(jù)，因此分析各月變動情況與檢查應(yīng)付賬款的完整性無關(guān)。

4.（《應(yīng)試指南》第十章P173）下列有關(guān)應(yīng)付賬款審計的說法中，不正確的有（ ）。

A.注冊會計師如果對應(yīng)付賬款進行函證，通常采用的函證方式為消極式

B.通過審查資產(chǎn)負債表日后貨幣資金支出情況，可以審查被審計單位是否存在未入賬的應(yīng)付賬款

C.無論任何情況，注冊會計師均應(yīng)當對應(yīng)付賬款進行函證

D.注冊會計師可以結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計單位在資產(chǎn)負債日前后的存貨入庫資料，檢查是否有大額料到單未到的情況，確認相關(guān)負債是否計入了正確的會計期間

【答案】AC

【解析】選項A，應(yīng)付賬款函證最好采用積極式函證，并具體列明應(yīng)付金額；選項C，一般情況下，注冊會計師并非必須要對應(yīng)付賬款進行函證，但如果被審計單位控制風(fēng)險較高，某應(yīng)付賬款明細賬戶金額較大，則應(yīng)考慮進行應(yīng)付賬款的函證。