2015年注會(huì)考試《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：關(guān)聯(lián)交易的審計(jì)

為了方便備戰(zhàn)2015注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的學(xué)員，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校論壇學(xué)員為大家分享了注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試各科目里的重要知識(shí)點(diǎn)，希望對(duì)廣大考生有幫助。

知識(shí)點(diǎn)：關(guān)聯(lián)交易的審計(jì)

關(guān)聯(lián)交易就是企業(yè)關(guān)聯(lián)方之間的交易。我國(guó)十分重視關(guān)聯(lián)交易的信息披露?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》對(duì)有關(guān)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易的定義與信息披露等，都做了詳細(xì)規(guī)定。在對(duì)企業(yè)審計(jì)時(shí)，應(yīng)對(duì)企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行重點(diǎn)的關(guān)注，重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)是否通過(guò)關(guān)聯(lián)交易方式調(diào)節(jié)利潤(rùn)，轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的問(wèn)題。筆者在今年參加省廳組織的對(duì)省屬某大型集團(tuán)企業(yè)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)交易中存在大量的舞弊行為，現(xiàn)就所存在的問(wèn)題對(duì)審計(jì)對(duì)策談?wù)剬?duì)關(guān)聯(lián)交易審計(jì)的重要性。

一、存在問(wèn)題

（一）關(guān)聯(lián)企業(yè)交易未在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》規(guī)定：在企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及其交易要素。在此次對(duì)省屬某集團(tuán)企業(yè)審計(jì)時(shí)，筆者所審計(jì)的四家企業(yè)對(duì)關(guān)聯(lián)交易情況均未在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。

（二）利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)、粉飾關(guān)聯(lián)企業(yè)的利潤(rùn)

由于我國(guó)證券監(jiān)管部門(mén)對(duì)上市公司的配股籌資和摘牌有一些硬性指標(biāo)規(guī)定，部分上市公司為了達(dá)到“保配”和“保牌”的目的，就利用關(guān)聯(lián)交易操縱經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。在審計(jì)的集團(tuán)所屬G企業(yè)（機(jī)械制造企業(yè)）時(shí)，審計(jì)發(fā)現(xiàn)G企業(yè)2006年從集團(tuán)所屬的Y上市公司購(gòu)進(jìn)800多萬(wàn)元的鋼材。審計(jì)人員一是從Y上市公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍判斷，不應(yīng)有大量鋼材出售；二是通過(guò)G企業(yè)購(gòu)進(jìn)數(shù)百萬(wàn)元而無(wú)運(yùn)輸費(fèi)支出加深了懷疑；三是通過(guò)調(diào)閱Y公司的賬發(fā)現(xiàn)Y公司將這些關(guān)聯(lián)交易全部沖銷了制造費(fèi)用，并不是真正的材料讓售業(yè)務(wù)。最后查明企業(yè)，G企業(yè)受集團(tuán)指示以虛構(gòu)向Y公司購(gòu)進(jìn)材料和勞務(wù)的方式向Y上市公司轉(zhuǎn)移利潤(rùn)1000萬(wàn)元。

（三）將國(guó)有資產(chǎn)向民營(yíng)企業(yè)轉(zhuǎn)移

在審計(jì)該集團(tuán)所屬的H企業(yè)發(fā)現(xiàn)，2005年企業(yè)三廢產(chǎn)品銷售收入140多萬(wàn)元，2006年只有50萬(wàn)元，2007年未見(jiàn)三廢產(chǎn)品銷售收入入賬，該企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)正常且產(chǎn)量逐年擴(kuò)大，按理說(shuō)三廢產(chǎn)品的銷售應(yīng)相應(yīng)增加，而不應(yīng)該減少。審計(jì)人員通過(guò)詢問(wèn)企業(yè)相關(guān)人員，得知集團(tuán)內(nèi)將三廢物資銷售統(tǒng)一通過(guò)新成立的一家公司銷售，而企業(yè)的三廢產(chǎn)品無(wú)償提供給該公司，通過(guò)這種關(guān)聯(lián)交易方式將企業(yè)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移給公司，通過(guò)審計(jì)調(diào)查了解該公司性質(zhì)為集團(tuán)內(nèi)企業(yè)職工集資成立的民營(yíng)公司。通過(guò)審計(jì)發(fā)現(xiàn)集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)也存在這種問(wèn)題，這是一種典型的將國(guó)有企業(yè)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到民營(yíng)企業(yè)，造成國(guó)有資產(chǎn)流失問(wèn)題。

（四）關(guān)聯(lián)企業(yè)提供勞務(wù)未正常定價(jià)

在審計(jì)該集團(tuán)所屬A企業(yè)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)產(chǎn)品盤(pán)虧情況很嚴(yán)重2007年一次盤(pán)虧產(chǎn)品近200萬(wàn)元。該企業(yè)是煤氣生產(chǎn)企業(yè)，為集團(tuán)內(nèi)企業(yè)和職工家庭提供煤氣，根據(jù)企業(yè)煤氣產(chǎn)量規(guī)模，剔除計(jì)量誤差因素，產(chǎn)品盤(pán)虧這么金額顯然存在問(wèn)題，通過(guò)調(diào)閱集團(tuán)對(duì)該企業(yè)的內(nèi)審報(bào)告，發(fā)現(xiàn)有視同利潤(rùn)一項(xiàng)，比該企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表利潤(rùn)多200多萬(wàn)元，審計(jì)人員通過(guò)多次詢問(wèn)內(nèi)審人員和財(cái)務(wù)人員，最后被審計(jì)單位承認(rèn)產(chǎn)品盤(pán)虧如此之大的主要原因是對(duì)集團(tuán)內(nèi)企業(yè)和職工提供煤氣未按正常市場(chǎng)價(jià)結(jié)算造成的。其中：向集團(tuán)內(nèi)所屬的上市公司未按正常市場(chǎng)價(jià)定價(jià)，向上市公司轉(zhuǎn)移利潤(rùn)100多萬(wàn)元，由于上市股份企業(yè)的性質(zhì)不同，存在著國(guó)有資產(chǎn)流失的問(wèn)題，向職工優(yōu)惠價(jià)提供煤氣，也是一種變相的國(guó)有資產(chǎn)流失。

二、審計(jì)對(duì)策

（一）審計(jì)中要加強(qiáng)對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)交易的關(guān)注

一是審計(jì)時(shí)應(yīng)查明被審計(jì)單位的有哪些關(guān)聯(lián)企業(yè)，以便對(duì)關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注；二是審查關(guān)聯(lián)交易是否在會(huì)計(jì)報(bào)表中按規(guī)定進(jìn)行了披露，有無(wú)有意隱瞞關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)；三是對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的往來(lái)尤其是大額的往來(lái)事項(xiàng)應(yīng)重點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)，查明是否有通過(guò)虛構(gòu)關(guān)聯(lián)交易或未按正常定價(jià)人為轉(zhuǎn)移利潤(rùn)情況。

（二）加大對(duì)違規(guī)行為的處罰力度

對(duì)于上市公司故意將某些關(guān)聯(lián)交易信息隱瞞不報(bào)或拒不披露的情況，應(yīng)制定相應(yīng)的懲罰細(xì)則，加大處罰力度，提高對(duì)處罰結(jié)果的公示透明度和宣傳力度。對(duì)上市公司的違規(guī)行為，不僅要處罰上市公司，更要對(duì)公司董事會(huì)和相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行嚴(yán)厲處罰。