2015年注會(huì)考試《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：隱瞞財(cái)政收入的主要手段

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知識(shí)點(diǎn)：隱瞞、截留財(cái)政收入的主要手段

一、隱瞞、截留財(cái)政收入的主要手段

1.擠占和虛列成本。

（1）多提折舊、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)等費(fèi)用。

（2）不按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)多提取預(yù)提費(fèi)用。甚至不該預(yù)提的費(fèi)用也預(yù)提。

（3）多攤銷待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)。

（4）領(lǐng)用的原材料生產(chǎn)中未耗用而算作耗用；虛減原材料，多計(jì)成本。

（5）對(duì)原材料等存貨盤盈不作處理。讓其長(zhǎng)期掛在“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬上。

（6）假報(bào)原材料等存貨盤虧、虛減原材料等存貨。增加費(fèi)用。

（7）把不屬于生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、產(chǎn)品銷售費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)支出、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用的支出做入這些支出內(nèi)?；驘o(wú)任何憑據(jù)隨意虛列這些支出。

（8）生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間不正確進(jìn)行分配。多計(jì)算完工產(chǎn)品成本。

（9）多轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本。

主要手段有：①產(chǎn)成品采用計(jì)劃成本核算的。只結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)劃成本。不結(jié)轉(zhuǎn)低于計(jì)劃成本的差異。甚至有的單位故意把計(jì)劃成本調(diào)高；②改變產(chǎn)成品的計(jì)價(jià)方法。采用結(jié)轉(zhuǎn)成本多的方法計(jì)價(jià)；③產(chǎn)成品未銷售就結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本。虛減產(chǎn)成品待以后作盤盈處理。

2.亂列營(yíng)業(yè)外支出。

（1）把非營(yíng)業(yè)外支出列入營(yíng)業(yè)外支出內(nèi)。

（2）虛列營(yíng)業(yè)外支出。如假報(bào)固定資產(chǎn)盤虧以增加營(yíng)業(yè)外支出。

3.隱瞞、截留營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)外收入。

（1）將銷售產(chǎn)品、出售原材料和邊角料、出租包裝物和固定資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、投資收益等收入?；驂合聭{據(jù)不做賬?；虿蛔鍪杖胭~而做在“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”等賬上或沖減在建工程、遞延資產(chǎn)、待攤費(fèi)用等支出。或轉(zhuǎn)入下屬單位?；蚍湃?ldquo;小金庫(kù)”中。

（2）將銷售產(chǎn)成品、原材料、包裝物、低值易耗品收入不做收入賬。而直接沖減產(chǎn)成品、原材料、包裝物、低值易耗品、材料成本差異賬。

（3）無(wú)任何憑據(jù)隨意沖減產(chǎn)品銷售收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益、營(yíng)業(yè)外收入。

（4）對(duì)固定資產(chǎn)盤盈不作處理。讓其長(zhǎng)期掛在“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬上。

4.隱瞞、截留應(yīng)交稅金。

（1）采取各種手段。如向減稅、免稅單位轉(zhuǎn)移產(chǎn)品和收入。隱瞞、截留應(yīng)納的稅金。

（2）隱瞞、截留代征、代扣的稅金。

5.隱瞞、截留行政事業(yè)性收費(fèi)和罰沒(méi)收入。

（1）企業(yè)隱瞞、截留應(yīng)上交的行政事業(yè)性收費(fèi)。

（2）執(zhí)法單位隱瞞、截留或變相隱瞞、截留應(yīng)上交的罰沒(méi)收入。如將沒(méi)收的小汽車不按規(guī)定作價(jià)處理而擅自留作公司共用。

二、隱瞞、截留財(cái)政收入的查賬方法

1.審查會(huì)計(jì)賬簿。主要審查“產(chǎn)品銷售收入”、“產(chǎn)品銷售成本”、“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“產(chǎn)成品”和“原材料”等與收入、成本、費(fèi)用相關(guān)的賬簿。特別要注意審查備查賬簿。核實(shí)賬賬、賬證、賬實(shí)是否相符。有無(wú)為隱瞞、截留財(cái)政收入而造成不相符的情況；審查“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬簿。核實(shí)有無(wú)固定資產(chǎn)或流動(dòng)資產(chǎn)盤盈長(zhǎng)期掛在賬上不作處理的情況；審查“應(yīng)交稅金”等賬簿。核實(shí)有無(wú)隱瞞、截留應(yīng)交稅金的情況；審查“應(yīng)繳預(yù)算收入”、“應(yīng)繳預(yù)算外資金”等賬簿。核實(shí)有無(wú)隱瞞、截留應(yīng)上交款項(xiàng)的情況。

2.審查會(huì)計(jì)憑證。對(duì)照隱瞞、截留財(cái)政收入的手段審查會(huì)計(jì)憑證是核實(shí)有無(wú)隱瞞、截留財(cái)政收入的主要方法。對(duì)原始憑證。主要審查其業(yè)務(wù)是否真實(shí)。經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是否合法。填制項(xiàng)目是否齊全。計(jì)算是否正確。報(bào)銷手續(xù)是否完備等。對(duì)記賬憑證。主要審查應(yīng)附附件是否齊全。使用的會(huì)計(jì)科目是否正確。金額與所附附件是否相符。與賬簿記錄是否吻合等。通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)憑證的審查。核實(shí)有無(wú)采取某一或某些隱瞞、截留財(cái)政收入的手段進(jìn)行隱瞞、截留財(cái)政收入的情況。

3.審查收款票據(jù)。對(duì)單位使用的發(fā)票和收據(jù)包括代征、代扣稅金的稅票進(jìn)行審查。主要審查已使用發(fā)票、收據(jù)的存根聯(lián)是否齊全。有無(wú)缺號(hào)情況；所有開(kāi)具了未作廢的發(fā)票、收據(jù)的記賬聯(lián)是否都做了賬。存根聯(lián)與記賬聯(lián)上的數(shù)量、金額是否一致；未使用的發(fā)票、收據(jù)有無(wú)缺號(hào)情況。每份未使用的發(fā)票、收據(jù)其發(fā)票、收據(jù)聯(lián)是否存在；核實(shí)有無(wú)采取把收入壓下來(lái)不做賬或放入“小金庫(kù)”中等手段隱瞞、截留財(cái)政收入的情況。

4.審查貨幣資金。對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行突擊盤點(diǎn)。核對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)與現(xiàn)金日記賬和總賬余額是否相符。并要特別注意審查出納手中保管未入賬的收支單據(jù)。核實(shí)有無(wú)采取把收入壓下來(lái)不做賬或放入“小金庫(kù)”中等手段隱瞞、截留財(cái)政收入的情況。對(duì)銀行存款進(jìn)行審查。核實(shí)單位所有銀行存款賬戶的賬面余額與單位銀行存款實(shí)有金額是否相符。未達(dá)賬款是否由于正常原因所致。特別要注意一收一付金額相等的銀行已入賬的單位未達(dá)賬款。核實(shí)有無(wú)采取把收入壓下來(lái)不做賬或轉(zhuǎn)入下屬單位、放入“小金庫(kù)”中等手段隱瞞、截留財(cái)政收入的情況。

5.清查提取攤銷費(fèi)用。多提取折舊、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、預(yù)提費(fèi)用和多攤銷待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)是企業(yè)隱瞞、截留財(cái)政收入的主要手段之一。對(duì)提取攤銷費(fèi)用進(jìn)行清查也是核實(shí)企業(yè)有無(wú)隱瞞、截留財(cái)政收入的主要方法之一。清查提取攤銷費(fèi)用主要是根據(jù)會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)憑證。對(duì)照會(huì)計(jì)制度規(guī)定。核實(shí)提取、攤銷的費(fèi)用是否必要、允許。提取、攤銷的依據(jù)是否真實(shí)。比例是否合規(guī)。計(jì)算是否無(wú)誤。賬務(wù)處理是否正確。

6.盤點(diǎn)實(shí)物資產(chǎn)。對(duì)原材料、低值易耗品、產(chǎn)成品等存貨和固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)?？促~實(shí)是否相符。核實(shí)有無(wú)領(lǐng)用的原材料未耗用而算作耗用以虛減原材料多計(jì)成本的情況。有無(wú)假報(bào)原材料等存貨盤虧而虛減原材料等存貨以增加費(fèi)用的情況。有無(wú)未銷售產(chǎn)成品就結(jié)轉(zhuǎn)其成本而虛減產(chǎn)成品以增加產(chǎn)品銷售成本的情況。有無(wú)向減稅、免稅單位轉(zhuǎn)移產(chǎn)品的情況。有無(wú)假報(bào)固定資產(chǎn)盤虧而虛減固定資產(chǎn)以增加營(yíng)業(yè)外支出的情況。

7.比較分析相關(guān)指標(biāo)。將清查期間的實(shí)際收入、成本、盈利數(shù)與相應(yīng)的本期計(jì)劃數(shù)、上期實(shí)際數(shù)、本單位歷史最好水平數(shù)、同行業(yè)水平數(shù)（有的要利用相對(duì)指標(biāo)進(jìn)行比較）等進(jìn)行比較。分析產(chǎn)生差額的原因。核實(shí)有無(wú)采取某一或某些隱瞞、截留財(cái)政收入的手段進(jìn)行隱瞞、截留財(cái)政收入的情況。

8.深入企業(yè)調(diào)查。深入到與被查企業(yè)去調(diào)查是查出隱瞞、截留行政事業(yè)性收費(fèi)和罰沒(méi)收入的一種有效方法。其中走訪既可以明訪。也可以暗訪。如對(duì)建設(shè)部門是否存在隱瞞、截留財(cái)政收入的清查?？梢陨钊氲绞┕て髽I(yè)、建設(shè)單位和辦理過(guò)建設(shè)審批事項(xiàng)的群眾中去調(diào)查。通過(guò)調(diào)查可以發(fā)現(xiàn)是否存在隱瞞、截留行政事業(yè)性收費(fèi)和罰沒(méi)收入的問(wèn)題或線索。之后。根據(jù)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題或線索再到被查單位進(jìn)行調(diào)查核實(shí)。

9.向被查單位人員詢問(wèn)調(diào)查。在發(fā)現(xiàn)隱瞞、截留財(cái)政收入問(wèn)題、線索前或后。找被查單位的相關(guān)人員如有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)會(huì)、業(yè)務(wù)等人員特別是比較熟悉情況、作風(fēng)正派、敢說(shuō)實(shí)話的員工詢問(wèn)調(diào)查。在詢問(wèn)調(diào)查中。要注意分析和掌握被詢問(wèn)調(diào)查人的心理狀態(tài)。有的放矢地做好啟發(fā)疏導(dǎo)思想工作。核實(shí)是否存在隱瞞、截留收入的行為及相關(guān)的具體情況。