2015年注會(huì)考試《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制

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知識(shí)點(diǎn)：在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制

主要識(shí)別認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

了解的時(shí)間

在初步計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要確定在被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表中可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重大賬戶(hù)及其相關(guān)認(rèn)定。

了解的步驟

1.確定被審計(jì)單位的重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類(lèi)別；

2.了解重要交易流程，并記錄獲得的了解；

3.確定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)；

4.識(shí)別和了解相關(guān)控制；

5.執(zhí)行穿行測(cè)試，證實(shí)對(duì)交易流程和相關(guān)控制的了解；

6.初步評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

（一）確定重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類(lèi)別

重要交易類(lèi)別是指可能對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的各類(lèi)交易，重要交易類(lèi)別應(yīng)與相關(guān)賬戶(hù)及其認(rèn)定相聯(lián)系。

（二）了解重要交易流程并進(jìn)行記錄

注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)下列方法獲得對(duì)重要交易流程的了解：

1.檢查被審計(jì)單位的手冊(cè)和其他書(shū)面指引；

2.詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位的適當(dāng)人員；

3.觀察所運(yùn)用的處理方法和程序；

4.穿行測(cè)試。

程序：注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)檢查被審計(jì)單位的手冊(cè)和其他書(shū)面指引獲得有關(guān)信息，還可以通過(guò)詢(xún)問(wèn)和觀察來(lái)獲得全面的了解。向適當(dāng)人員詢(xún)問(wèn)通常是比較有效的方法。

穿行測(cè)試：注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常只是針對(duì)每一年的變化修改記錄流程的工作底稿，除非被審計(jì)單位的交易流程發(fā)生重大改變。然而，無(wú)論業(yè)務(wù)流程與以前年度相比是否有變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師每年都需要考慮上述注意事項(xiàng)，以確保對(duì)被審計(jì)單位的了解是最新的，并已包括被審計(jì)單位交易流程中相關(guān)的重大變化。

（三）確定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要確認(rèn)和了解被審計(jì)單位應(yīng)在哪些環(huán)節(jié)設(shè)置控制，以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各重要業(yè)務(wù)流程可能發(fā)生的錯(cuò)報(bào)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師所關(guān)注的控制，是那些能通過(guò)防止錯(cuò)報(bào)的發(fā)生，或者通過(guò)發(fā)現(xiàn)和糾正已有錯(cuò)報(bào)，從而確保每個(gè)流程中業(yè)務(wù)活動(dòng)具體流程（從交易的發(fā)生到記錄于賬目）能夠順利運(yùn)轉(zhuǎn)的人工或自動(dòng)化控制程序。

（四）識(shí)別和了解相關(guān)控制

通過(guò)對(duì)有關(guān)控制進(jìn)行進(jìn)一步的了解和評(píng)價(jià)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定被審計(jì)單位是否建立了有效的控制，以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正這些錯(cuò)報(bào)；是否遺漏了必要的控制；是否識(shí)別了可以最有效測(cè)試的控制。

1.預(yù)防性控制

預(yù)防性控制通常用于正常業(yè)務(wù)流程的每一項(xiàng)交易，以防止錯(cuò)報(bào)的發(fā)生。

預(yù)防性控制示例表

2.性控制

建立檢查性控制的目的是發(fā)現(xiàn)流程中可能發(fā)生的錯(cuò)報(bào)（盡管有預(yù)防性控制還是會(huì)發(fā)生的錯(cuò)報(bào)）。

檢查性控制示例表

（五）執(zhí)行穿行測(cè)試

1.目的

證實(shí)對(duì)交易流程和相關(guān)控制的了解：

（1）確認(rèn)對(duì)業(yè)務(wù)流程的了解；

（2）確認(rèn)對(duì)重要交易的了解是完整的，即在交易流程中所有與財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定相關(guān)的可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)都已識(shí)別；

（3）確認(rèn)所獲取的有關(guān)流程中的預(yù)防性控制和檢查性控制信息的準(zhǔn)確性；

（4）評(píng)估控制設(shè)計(jì)的有效性；

（5）確認(rèn)控制是否得到執(zhí)行；

（6）確認(rèn)之前所做的書(shū)面記錄的準(zhǔn)確性。

2.要求

為了解各類(lèi)重要交易在業(yè)務(wù)流程中發(fā)生、處理和記錄的過(guò)程，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常會(huì)每年執(zhí)行穿行測(cè)試。

如果不打算信賴(lài)控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍需要執(zhí)行穿行測(cè)試以確認(rèn)以前對(duì)業(yè)務(wù)流程及可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)環(huán)節(jié)的了解的準(zhǔn)確性和完整性。

（六）初步評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

1.初步評(píng)價(jià)

在識(shí)別和了解控制后，根據(jù)執(zhí)行上述程序及獲取的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)的合理性并確定其是否得到執(zhí)行。

由于對(duì)控制的了解和評(píng)價(jià)是在穿行測(cè)試完成后，但又在測(cè)試控制運(yùn)行有效性之前進(jìn)行的，因此，上述評(píng)價(jià)結(jié)論只是初步結(jié)論，仍可能隨控制測(cè)試后實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)果而發(fā)生變化。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制的評(píng)價(jià)結(jié)論可能是：

（1）（設(shè)計(jì)合理并得到執(zhí)行）所設(shè)計(jì)的控制單獨(dú)或連同其他控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)，并得到執(zhí)行；

（2）（設(shè)計(jì)合理但并未執(zhí)行）控制本身的設(shè)計(jì)是合理的，但沒(méi)有得到執(zhí)行；

（3）（設(shè)計(jì)不合理）控制本身的設(shè)計(jì)就是無(wú)效的或缺乏必要的控制。

2.評(píng)價(jià)決策

（1）如果認(rèn)為被審計(jì)單位控制設(shè)計(jì)合理并得到執(zhí)行，能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)，那么，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通?？梢孕刨?lài)這些控制，進(jìn)行控制測(cè)試，從而減少擬實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序。

（2）如果認(rèn)為控制是無(wú)效的，包括控制本身設(shè)計(jì)不合理，不能實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，或者盡管控制設(shè)計(jì)合理，但沒(méi)有得到執(zhí)行。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不需要測(cè)試控制運(yùn)行的有效性，而直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

總結(jié)：初步評(píng)價(jià)對(duì)審計(jì)決策的影響