2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：交易性金融資產(chǎn)

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知識(shí)點(diǎn)：交易性金融資產(chǎn)

交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為交易目的而持有的債券投資、股票投資和基金投資。

會(huì)計(jì)處理

1.交易性金融資產(chǎn)的核算包括三個(gè)步驟：

（1）取得

（2）持有期間

（3）處置

2.具體簡(jiǎn)述如下：

（1）取得時(shí)

①取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值作為其初始確認(rèn)金額。

②取得交易性金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。

③取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入投資收益。

分錄如下：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本

　　應(yīng)收股利/利息

　　投資收益

　　貸：銀行存款/其他貨幣資金——存出投資款

（2）持有期間持有期間有兩件事

①交易性金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利和利息。持有交易性金融資產(chǎn)期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負(fù)債表日按債券票面利率計(jì)算利息時(shí)，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目。

具體分錄如下：

收到買價(jià)中包含的股利/利息

借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收股利/利息

確認(rèn)持有期間享有的股利/利息

借：應(yīng)收股利/利息

　　貸：投資收益

借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收股利/利息

②交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量。

資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額，作相反的會(huì)計(jì)分錄。

具體會(huì)計(jì)分錄如下：B/S表日按公允價(jià)值調(diào)整賬面余額（雙方向的調(diào)整）

B/S表日公允價(jià)值>賬面余額

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

B/S表日公允價(jià)值<賬面余額

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

（3）處置時(shí)

企業(yè)處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)，將處置時(shí)的該交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。

具體會(huì)計(jì)分錄如下：

（分步確認(rèn)投資收益）

按售價(jià)與賬面余額之差確認(rèn)投資收益

借：銀行存款

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

　　　　　　　　　　　——公允價(jià)值變動(dòng)

　　　　投資收益

按初始成本與賬面余額之差確認(rèn)投資收益/損失

借：（或貸）公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　貸：（或借）投資收益