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2015年注冊會計師考試《會計》知識點：持有至到期投資處理
為了方便備戰(zhàn)2015注冊會計師考試的學(xué)員，正保會計網(wǎng)校論壇學(xué)員為大家分享了注冊會計師考試各科目里的重要知識點，希望對廣大考生有幫助。
知識點：持有至到期投資處理
1.持有至到期投資的攤余成本
本期期初攤余成本即為上期期末攤余成本。
期末攤余成本=期初攤余成本+本期計提的利息-本期收回的利息和本金-本期計提的減值準(zhǔn)備
就持有至到期投資來說，攤余成本即為其賬面價值。
實際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價值所使用的利率。
企業(yè)在初始確認(rèn)劃分為攤余成本計量的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時，就應(yīng)當(dāng)計算確定實際利率，并在相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。
2. 持有至到期利息收入的確認(rèn)
①分期付息債券利息收入的確認(rèn)
持有至到期投資如為分期付息、一次還本的債券，企業(yè)應(yīng)當(dāng)于付息日或資產(chǎn)負(fù)債表日計提債券利息，計提的利息通過“應(yīng)收利息”科目核算，同時確認(rèn)利息收入。付息日或資產(chǎn)負(fù)債表日，以持有至到期投資面值和票面利率計算確定應(yīng)收利息，以持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定利息收入，按其差額確定利息調(diào)整額。收到上列應(yīng)計未收的利息時，確認(rèn)銀行存款。
②到期一次還本付息債券利息收入的確認(rèn)
持有至到期投資如為到期一次還本付息的債券，企業(yè)應(yīng)當(dāng)于資產(chǎn)負(fù)債表日計提債券利息，計提的利息通過“持有至到期投資——應(yīng)計利息”科目核算，同時按實際利率法確認(rèn)利息收入并攤銷利息調(diào)整。資產(chǎn)負(fù)債表日，以持有至到期投資面值和票面利率計算確定應(yīng)收利息，，以持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定利息收入，按其差額確定利息調(diào)整額。
3.持有至到期的重分類和處置
①持有至到期投資轉(zhuǎn)換（重分類）—差額進(jìn)權(quán)益
借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允價值）
持有至到期投資減值準(zhǔn)備
貸：持有至到期投資
資本公積——其他資本公積（差額，也可能在借方）
②出售持有至到期投資—差額進(jìn)損益
借：銀行存款等
持有至到期投資減值準(zhǔn)備
貸：持有至到期投資
投資收益（差額，也可能在借方）
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