2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：交易性金融資產(chǎn)

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知識(shí)點(diǎn)：交易性金融資產(chǎn)

金融工具，是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。金融資產(chǎn)可分為以下4類：

（一）相關(guān)規(guī)定

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，可以進(jìn)一步分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

1.劃分為交易性金融資產(chǎn)的條件

取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售。例如，企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券和基金等準(zhǔn)備近期內(nèi)出售。

2.初始計(jì)量

應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量。注意：相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）；支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目進(jìn)行處理。

3.后續(xù)計(jì)量

按照公允價(jià)值計(jì)量，且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。

（二）具體會(huì)計(jì)核算

1.企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

借：交易性金融資產(chǎn)-成本【公允價(jià)值】

　　投資收益【交易費(fèi)用】

　　應(yīng)收利息【已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息】

　　應(yīng)收股利【已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利】

　　貸：銀行存款【按實(shí)際支付的金額】

2.交易性金融資產(chǎn)持有期間的會(huì)計(jì)處理

（1）股票：被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

借：應(yīng)收股利

　　貸：投資收益

（2）債券（分期付息、一次還本）：資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息

借：應(yīng)收利息【面值×票面利率】

　　貸：投資收益

3.資產(chǎn)負(fù)債表日的會(huì)計(jì)處理

（1）資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額

借：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

（2）公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。

4.出售交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

借：銀行存款【應(yīng)按實(shí)際收到的金額】

　　公允價(jià)值變動(dòng)損益（或在貸方）

　　貸：交易性金融資產(chǎn)-成本

　　　　　　　　　　　-公允價(jià)值變動(dòng)（或在借方）

　　　　投資收益