2018年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》練習(xí)題精選（二十六）

2018年正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉國(guó)峰老師的《會(huì)計(jì)》課程已經(jīng)開通了伙伴有沒有跟上課程進(jìn)度？CPA并不是我們想象中的那么難，用好合適的學(xué)習(xí)工具，掌握適當(dāng)?shù)膶W(xué)習(xí)方式，堅(jiān)持下來，你就成功了。以下是本周注會(huì)《會(huì)計(jì)》練習(xí)題精選，供考生們了解掌握。練習(xí)題精選每周更新。

單選題

甲公司2×17年有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：（1）2×17年當(dāng)期發(fā)生研發(fā)支出1000萬元，其中應(yīng)予資本化形成無形資產(chǎn)的金額為600萬元。2×17年7月1日研發(fā)的無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)使用年限為10年（與稅法規(guī)定相同），采用直線法攤銷（與稅法規(guī)定相同）。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)的，按照研發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。（2）甲公司2×17年因債務(wù)擔(dān)保于當(dāng)期確認(rèn)了100萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債。稅法規(guī)定，因債務(wù)擔(dān)保發(fā)生的支出不得稅前列支。（3）甲公司2×17年實(shí)現(xiàn)稅前利潤(rùn)1000萬元。下列有關(guān)所得稅會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的是（?。?。

A、2×17年末產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異285萬元

B、應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)71.25萬元

C、應(yīng)交所得稅為221.25萬元

D、所得稅費(fèi)用為221.25萬元

【正確答案】B

【答案解析】選項(xiàng)A，無形資產(chǎn)賬面價(jià)值＝600－600/10×6/12＝570（萬元），計(jì)稅基礎(chǔ)＝600×150%－600×150%/10×6/12＝855（萬元），產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異285萬元；預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值100－未來期間可稅前扣除的金額0（因?yàn)槎惙ú辉试S抵扣債務(wù)擔(dān)保損失）＝100（萬元），無暫時(shí)性差異；所以年末形成可抵扣暫時(shí)性差異285萬元；選項(xiàng)B，研發(fā)支出形成的無形資產(chǎn)雖然產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，但不確認(rèn)遞延所得稅；選項(xiàng)C，應(yīng)交所得稅＝（1000－400×50%－600/10÷2×50%＋100）×25%＝221.25（萬元）；選項(xiàng)D，因?yàn)椴恍枰_認(rèn)遞延所得稅，所以所得稅費(fèi)用等于應(yīng)交所得稅，為221.25萬元。（《應(yīng)試指南》下冊(cè)第75頁(yè)）

多選題

甲公司適用的所得稅稅率為25%，2×17年發(fā)生的交易或事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)與稅法處理存在差異的如下：①當(dāng)期購(gòu)入并被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的股票投資，期末公允價(jià)值大于取得成本的差額為800萬元；②收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助8000萬元，相關(guān)資產(chǎn)至年末尚未開始計(jì)提折舊，稅法規(guī)定此補(bǔ)助應(yīng)于收到時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期收益。甲公司2×17年利潤(rùn)總額為20000萬元，假定遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債年初余額為零，未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異。下列關(guān)于甲公司2×17年所得稅的會(huì)計(jì)處理，正確的有（　）。

A、所得稅費(fèi)用為5000萬元

B、應(yīng)交所得稅為7000萬元

C、遞延所得稅負(fù)債為200萬元

D、遞延所得稅資產(chǎn)為2000萬元

【正確答案】ABCD

【答案解析】應(yīng)交所得稅＝（20000＋8000）×25%＝7000（萬元）；遞延所得稅負(fù)債＝800×25%＝200（萬元），計(jì)入其他綜合收益，不影響所得稅費(fèi)用；遞延所得稅資產(chǎn)＝8000×25%＝2000（萬元）；所得稅費(fèi)用＝7000－2000＝5000（萬元）。（《應(yīng)試指南》下冊(cè)第77頁(yè)）

單選題

甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25％。2015年1月1日，甲公司向其15名高管人員每人授予20萬份股票期權(quán)，行權(quán)條件如下：上述高管人員在授予日開始在甲公司連續(xù)工作3年，且這3年間甲公司的凈利潤(rùn)年平均增長(zhǎng)率均不低于5％，則上述高管每人可在2017年12月31日以每股5元的價(jià)格購(gòu)買甲公司20萬股股票。授予日該權(quán)益工具的公允價(jià)值為3元/股。截至2015年12月31日，上述高管人員均未離開甲公司。甲公司預(yù)計(jì)上述高管最終都能滿足相關(guān)行權(quán)條件。甲公司的股票在2015年12月31日的價(jià)格為12元/股。假定稅法規(guī)定，針對(duì)該項(xiàng)股份支付以后期間可稅前扣除的金額為股票的公允價(jià)值與行權(quán)價(jià)之間的差額。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司2015年的會(huì)計(jì)處理，不正確的是（?。?/p>

A、應(yīng)將該項(xiàng)股份支付作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理

B、應(yīng)確認(rèn)管理費(fèi)用300萬元

C、應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)175萬元

D、應(yīng)確認(rèn)所得稅費(fèi)用175萬元

【正確答案】D

【答案解析】2015年12月31日應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用＝15×20×3×1/3＝300（萬元）。

股票的公允價(jià)值＝15×20×12×1/3＝1200（萬元）。

股票期權(quán)行權(quán)價(jià)格＝15×20×5×1/3＝500（萬元）。

預(yù)計(jì)未來期間可稅前扣除的金額＝1200－500＝700（萬元）。

遞延所得稅資產(chǎn)＝700×25％＝175（萬元）。

甲公司根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在當(dāng)期確認(rèn)的成本費(fèi)用為300萬元，但預(yù)計(jì)未來期間可稅前扣除的金額為700萬元，超過了該公司當(dāng)期確認(rèn)的成本費(fèi)用，超過部分的所得稅影響應(yīng)直接計(jì)入所有者權(quán)益。因此正確的會(huì)計(jì)處理如下：

借：遞延所得稅資產(chǎn)175

　　貸：所得稅費(fèi)用（300×25％）75

　　　　資本公積——其他資本公積100（《經(jīng)典題解》第329頁(yè)）

多選題

甲公司為上市公司，適用的所得稅稅率為25％。20×4年12月25日支付14000萬元購(gòu)入乙公司100％的凈資產(chǎn)，對(duì)乙公司進(jìn)行吸收合并，合并前甲公司與乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，且該項(xiàng)企業(yè)合并屬于免稅合并。購(gòu)買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為12600萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為9225萬元。甲公司無其他子公司。下列會(huì)計(jì)處理中，不正確的有（?。?/p>

A、甲公司吸收合并乙公司產(chǎn)生的商譽(yù)為2243.75萬元，應(yīng)在個(gè)別報(bào)表中進(jìn)行確認(rèn)　

B、甲公司吸收合并乙公司產(chǎn)生的商譽(yù)為556.25萬元，應(yīng)在合并報(bào)表中進(jìn)行確認(rèn)

C、甲公司吸收合并乙公司產(chǎn)生的商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為零，因賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，甲公司應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債，并計(jì)入所得稅費(fèi)用

D、甲公司購(gòu)買乙公司所取得的凈資產(chǎn)應(yīng)按照公允價(jià)值入賬，因其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同而形成的暫時(shí)性差異，甲公司應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅，并計(jì)入所得稅費(fèi)用

【正確答案】BCD

【答案解析】甲公司個(gè)別報(bào)表上確認(rèn)的商譽(yù)金額＝14000－［12600－（12600－9225）×25％］＝2243.75（萬元）。

【思路點(diǎn)撥】甲公司無其他子公司，吸收合并后不需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，所以吸收合并產(chǎn)生的商譽(yù)應(yīng)在甲公司個(gè)別報(bào)表中確認(rèn)，其計(jì)稅基礎(chǔ)為零，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，但準(zhǔn)則規(guī)定不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。對(duì)于合并取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成的暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅，并調(diào)整商譽(yù)或是計(jì)入當(dāng)期損益的金額。（《經(jīng)典題解》第329頁(yè)）

單選題

國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算外幣業(yè)務(wù)。2×16年1月1日，甲公司支付價(jià)款1000萬美元購(gòu)入美國(guó)A公司發(fā)行的3年期公司債券，劃分為其他債權(quán)投資，該債券面值為1000萬美元，票面利率為6%，于年末支付本年利息，實(shí)際利率為6%，當(dāng)日即期匯率為1美元＝6.13元人民幣。2×16年12月31日，該債券公允價(jià)值為1100萬美元，當(dāng)日即期匯率為1美元＝6.14元人民幣。因購(gòu)買A公司債券，甲公司2×16年末產(chǎn)生的匯兌差額為（?。＃ā稇?yīng)試指南》下冊(cè)第88頁(yè)）

A、0

B、10萬元

C、614萬元

D、624萬元

【正確答案】B

【答案解析】甲公司2×16年年末產(chǎn)生的匯兌差額＝1000×（6.14－6.13）＝10（萬元）

多選題

企業(yè)發(fā)生各類外幣業(yè)務(wù)因匯率的變動(dòng)而產(chǎn)生的影響，可能計(jì)入的會(huì)計(jì)科目有（?。?。

A、公允價(jià)值變動(dòng)損益

B、財(cái)務(wù)費(fèi)用

C、在建工程

D、管理費(fèi)用

【正確答案】ABCD

【答案解析】為購(gòu)建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化的外幣借款費(fèi)用產(chǎn)生的匯兌差額在“在建工程”“制造費(fèi)用”等科目核算；對(duì)于外幣交易性金融資產(chǎn)，其匯率變動(dòng)的影響應(yīng)當(dāng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益；對(duì)于籌建期間發(fā)生的借款費(fèi)用產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入管理費(fèi)用。一般情況下發(fā)生的匯兌損益均計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。（《應(yīng)試指南》下冊(cè)第90頁(yè)）

單選題

甲公司2×14年5月31日賬面有應(yīng)付款項(xiàng)500萬美元，2×14年5月31日即期匯率為1美元＝6.80元人民幣。2×14年6月20日，甲公司以人民幣歸還400萬美元，交易日銀行的賣出價(jià)為1美元＝6.78元人民幣，買入價(jià)為1美元＝6.74元人民幣，中間價(jià)為1美元＝6.76元人民幣。甲公司因償還應(yīng)付賬款產(chǎn)生的匯兌收益為（　）。

A、6萬元

B、12萬元

C、8萬元

D、3萬元

【正確答案】C

【答案解析】因償還應(yīng)付賬款產(chǎn)生的匯兌收益＝400×（6.80－6.78）＝8（萬元）。（《經(jīng)典題解》第343頁(yè)）

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