2018年注冊會計(jì)師考試《會計(jì)》練習(xí)題精選（二十五）

2018年正保會計(jì)網(wǎng)校注冊會計(jì)師劉國峰老師的《會計(jì)》課程已經(jīng)開通了伙伴有沒有跟上課程進(jìn)度？CPA并不是我們想象中的那么難，用好合適的學(xué)習(xí)工具，掌握適當(dāng)?shù)膶W(xué)習(xí)方式，堅(jiān)持下來，你就成功了。以下是本周注會《會計(jì)》練習(xí)題精選，供考生們了解掌握。練習(xí)題精選每周更新。

單選題

A公司、B公司均為增值稅一般納稅人，A公司以庫存商品交換B公司生產(chǎn)經(jīng)營中使用的固定資產(chǎn)，交換前后資產(chǎn)的用途保持不變。交換日有關(guān)資料如下：（1）A公司換出庫存商品的賬面余額為1000萬元，稅務(wù)機(jī)構(gòu)核定的銷項(xiàng)稅額為170萬元；（2）B公司換出固定資產(chǎn)的原值為1350萬元，累計(jì)折舊為250萬元；稅務(wù)機(jī)構(gòu)核定的銷項(xiàng)稅額為187萬元；（3）假定該項(xiàng)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。雙方協(xié)商A公司另向B公司支付補(bǔ)價100萬元（增值稅不單獨(dú)收付）。下列關(guān)于A公司、B公司的會計(jì)處理中，表述正確的是（?。?。

A、A公司換入固定資產(chǎn)的入賬價值為1100萬元

B、A公司換出庫存商品時應(yīng)確認(rèn)收入

C、B公司換入庫存商品的入賬價值為1000萬元

D、B公司換出的固定資產(chǎn)不確認(rèn)處置損益

【正確答案】D

【答案解析】A公司換入固定資產(chǎn)的入賬價值＝1000＋170－187＋100＝1083（萬元），A公司的會計(jì)分錄如下：

借：固定資產(chǎn)1083

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）187

　　貸：庫存商品1000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170

　　　　銀行存款100

B公司換入庫存商品的入賬價值＝（1350－250）＋187－100－170＝1017（萬元），B公司的會計(jì)分錄如下

借：固定資產(chǎn)清理1100

　　累計(jì)折舊250

　　貸：固定資產(chǎn)1350

借：庫存商品1017

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170

　　銀行存款100

　　貸：固定資產(chǎn)清理1100

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）187（《應(yīng)試指南》下冊第38頁）

單選題

甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。2017年5月，甲公司用一項(xiàng)賬面余額為250萬元、累計(jì)攤銷為110萬元、公允價值為200萬元的無形資產(chǎn)，與乙公司交換一臺生產(chǎn)設(shè)備。該生產(chǎn)設(shè)備賬面原價為200萬元，已使用1年，累計(jì)折舊為60萬元，公允價值為160萬元。甲公司發(fā)生設(shè)備運(yùn)輸費(fèi)5萬元、設(shè)備安裝費(fèi)10萬元，收到乙公司支付的銀行存款12.8萬元。不考慮運(yùn)輸費(fèi)抵扣增值稅的問題以及無形資產(chǎn)的相關(guān)稅費(fèi)等其他因素。該項(xiàng)資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，甲公司換入該設(shè)備的入賬價值為（?。?/p>

A、160萬元

B、187.2萬元

C、175萬元

D、172.8萬元

【正確答案】C

【答案解析】因該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價值能夠可靠計(jì)量，設(shè)備的入賬價值＝200－12.8－160×17%＋5＋10＝175（萬元）。（《經(jīng)典題解》第298頁）

多選題

甲、丙公司均為增值稅一般納稅人，其存貨適用的增值稅稅率均為17%，不動產(chǎn)適用的增值稅稅率為11％。甲公司以一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)換入丙公司一批A產(chǎn)品。甲公司該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量，原價為400萬元，累計(jì)折舊為100萬元，公允價值為360萬元；丙公司該批產(chǎn)品的成本為280萬元，公允價值為300萬元。丙公司向甲公司支付銀行存款48.6萬元。甲公司將換入的A產(chǎn)品作為庫存商品核算，甲公司為該批產(chǎn)品發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)1萬元。假設(shè)該項(xiàng)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，下列有關(guān)甲公司的會計(jì)處理中，正確的有（?。?/p>

A、甲公司換出投資性房地產(chǎn)影響損益金額為60萬元

B、甲公司換出投資性房地產(chǎn)發(fā)生的增值稅應(yīng)計(jì)入處置損益

C、甲公司換入存貨的入賬價值為370萬元

D、甲公司為換入A產(chǎn)品發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)計(jì)入庫存商品成本

【正確答案】AD

【答案解析】選項(xiàng)B，增值稅屬于價外稅，不影響處置損益。選項(xiàng)C，甲公司換入存貨的入賬價值＝360＋360×11%－300×17%－48.6＋1＝301（萬元）；或者不含稅補(bǔ)價＝360－300＝60（萬元）。因此，甲公司換入存貨入賬價值＝360－60＋1＝301（萬元）。（《經(jīng)典題解》第299頁）

單選題

A公司為上市公司，2×16年5月按法院裁定進(jìn)行破產(chǎn)債務(wù)重整，2×16年10月法院裁定批準(zhǔn)了A公司的破產(chǎn)重整計(jì)劃。2×16年財(cái)務(wù)報告于2×17年4月25日批準(zhǔn)報出，截至2×17年1月20日，A公司已經(jīng)清償了所有應(yīng)以現(xiàn)金清償?shù)膫鶆?wù)；截至2×17年4月10日，應(yīng)清償給債權(quán)人的5000萬股股票已經(jīng)過戶到相應(yīng)的債權(quán)人名下，預(yù)留給尚未登記債權(quán)人的股票也過戶到管理人指定的賬戶。A公司有關(guān)確認(rèn)債務(wù)重組收益的表述中正確的是（?。?。

A、作為調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整2×16年年報，確認(rèn)破產(chǎn)重整收益

B、作為調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整2×16年年報，但不確認(rèn)破產(chǎn)重整收益

C、作為非調(diào)整事項(xiàng)在2×16年報表附注中披露，僅披露破產(chǎn)重整收益

D、作為2×17年4月的業(yè)務(wù)，確認(rèn)破產(chǎn)重整收益

【正確答案】D

【答案解析】在破產(chǎn)重整過程中，債務(wù)重組協(xié)議的執(zhí)行和結(jié)果存在重大不確定性，故上市公司通常應(yīng)在法院裁定破產(chǎn)重整協(xié)議履行完畢后確認(rèn)債務(wù)重組收益。由于A公司是在2×17年實(shí)施的主要重整債務(wù)清償，法院將在2×17年裁定A公司破產(chǎn)重整計(jì)劃執(zhí)行完畢。“債務(wù)償還”與“法院裁定”這兩件事情均發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況。A公司在2×16年12月31日尚不能可靠判斷重整債務(wù)的清償是否能夠順利實(shí)施。日后的償還和法院裁定不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，不應(yīng)在2×16年年報中確認(rèn)債務(wù)重組收益。（《應(yīng)試指南》下冊第52頁）

多選題

下列有關(guān)債務(wù)重組的會計(jì)處理方法，正確的有（?。?/p>

A、債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)時，既要確認(rèn)債務(wù)重組利得，又要確認(rèn)資產(chǎn)處置損益

B、對于債務(wù)人而言，發(fā)生債務(wù)重組時，應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值超過抵債資產(chǎn)的公允價值、所轉(zhuǎn)股份的公允價值或者重組后債務(wù)賬面價值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，并將其計(jì)入資本公積

C、修改其他債務(wù)條件涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人應(yīng)予以確認(rèn)

D、修改其他債務(wù)條件涉及或有應(yīng)付金額的，該或有應(yīng)付金額符合或有事項(xiàng)準(zhǔn)則中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債

【正確答案】AD

【答案解析】選項(xiàng)B，債務(wù)重組利得應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入；選項(xiàng)C，或有應(yīng)收金額屬于或有資產(chǎn)，出于謹(jǐn)慎性要求的考慮，債權(quán)人不應(yīng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額。（《應(yīng)試指南》下冊54頁）

單選題

2016年12月1日，A公司應(yīng)收B公司貨款200萬元，由于B公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，遂于2016年12月31日進(jìn)行債務(wù)重組。A公司同意免除債務(wù)50萬元，并將剩余債務(wù)延期2年，利息按年支付，年利率為5%，同時附或有條件：債務(wù)重組后，如B公司自2017年起盈利，則當(dāng)年利率上升至8%，若無盈利，利率仍維持5%。A公司未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。B公司預(yù)計(jì)2017年起每年均很可能盈利。下列有關(guān)B公司對該項(xiàng)債務(wù)重組的會計(jì)處理中，正確的是（?。?。

A、債務(wù)重組后應(yīng)付賬款的公允價值為159萬元

B、確認(rèn)債務(wù)重組利得50萬元

C、確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債4.5萬元

D、債務(wù)重組利得41萬元計(jì)入營業(yè)外收入

【正確答案】D

【答案解析】B公司的賬務(wù)處理：

借：應(yīng)付賬款200

　　貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組150

　　　　預(yù)計(jì)負(fù)債［150×（8%－5%）×2］9

　　　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得41（《經(jīng)典題解》第311頁）

多選題

甲公司就應(yīng)付乙公司200萬元的債券，于2015年12月31日與乙公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議。至2015年年末，乙公司已對劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的該債券計(jì)提15萬元的減值準(zhǔn)備。甲公司以一批產(chǎn)品以及一筆應(yīng)收賬款償還全部債務(wù)。該批產(chǎn)品的成本為80萬元（未計(jì)提跌價準(zhǔn)備），公允價值為100萬元，甲公司開出增值稅專用發(fā)票，增值稅額為17萬元；轉(zhuǎn)讓的應(yīng)收賬款的賬面價值為50萬元，未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。該應(yīng)收賬款的市場價格為50萬元。下列關(guān)于該項(xiàng)交易的會計(jì)處理中，不正確的有（?。?/p>

A、甲公司確認(rèn)債務(wù)重組利得33萬元

B、甲公司確認(rèn)債務(wù)重組利得50萬元

C、乙公司確認(rèn)債務(wù)重組損失18萬元

D、乙公司確認(rèn)債務(wù)重組損失31萬元

【正確答案】BD

【答案解析】甲公司的會計(jì)處理：

借：應(yīng)付債券200

　　貸：應(yīng)收賬款50

　　　　主營業(yè)務(wù)收入100

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17

　　　　營業(yè)外收入33

借：主營業(yè)務(wù)成本80

　　貸：庫存商品80

乙公司的會計(jì)處理：

借：庫存商品100

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17

　　應(yīng)收賬款50

　　債權(quán)投資減值準(zhǔn)備15

　　營業(yè)外支出18

　　貸：債權(quán)投資200（《經(jīng)典題解》第313頁）

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