2017年注會(huì)《會(huì)計(jì)》答疑精華：委托加工物資和受托加工物資

【試題內(nèi)容】

A公司與B公司均為增值稅一般納稅人，A公司委托B公司加工一批材料（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品），收回后繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，A公司發(fā)出原材料實(shí)際成本為100萬(wàn)元。加工完成后，A公司支付加工費(fèi)20萬(wàn)元（不含增值稅），并取得增值稅專用發(fā)票，增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為10%。另支付運(yùn)雜費(fèi)3萬(wàn)元（不含增值稅），運(yùn)輸途中發(fā)生合理?yè)p耗5%，不考慮其他因素，A公司收回該批委托加工物資的入賬價(jià)值為（ ）。

A、116.85萬(wàn)元

B、136.33萬(wàn)元

C、123萬(wàn)元

D、139.73萬(wàn)元

【正確答案】C

【答案解析】A公司為增值稅一般納稅人并取得了增值稅專用發(fā)票，因此增值稅不應(yīng)計(jì)入委托加工物資的成本；委托加工物資收回后繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，因此消費(fèi)稅不應(yīng)計(jì)入委托加工物資的成本。

該批委托加工物資的入賬價(jià)值＝100＋20＋3＝123（萬(wàn)元）。

提問(wèn)內(nèi)容：委托加工物資和受托加工物資的分錄都怎么做的？

您的問(wèn)題答復(fù)如下：

委托加工物資的具體會(huì)計(jì)分錄如下：

（一）委托方在委托加工過(guò)程中的處理思路：

（1）委托方與受托方簽訂委托加工合同后，按合同向受托方發(fā)出委托加工物資：

借：委托加工物資

    貸：原材料

對(duì)于發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)，做如下分錄：

借：委托加工物資

    貸：銀行存款

（2）受托方加工完成時(shí)，委托方向受托方支付加工費(fèi)、消費(fèi)稅等

借：委托加工物資

    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

            ——應(yīng)交消費(fèi)稅

    貸：銀行存款應(yīng)付賬款

（3）運(yùn)回加工物資過(guò)程中支付的運(yùn)雜費(fèi)：

借：委托加工物資

    貸：銀行存款

（4）委托加工物資運(yùn)抵倉(cāng)庫(kù)，辦理入庫(kù)：

借：原材料

    貸：委托加工物資

（二）受托方的會(huì)計(jì)核算流程：

（1）收到受托加工的物資材料時(shí)，不需做賬，不需在賬簿中確認(rèn)，只需要在備查簿中備查登記。

（2）在加工過(guò)程中：

對(duì)于發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用及人工成本，做如下分錄：

借：生產(chǎn)成本

    貸：原材料――輔助材料

        應(yīng)付職工薪酬等

（3）加工完成后，交付給委托方時(shí)，做如下分錄：

①確認(rèn)加工勞務(wù)收入

借：銀行存款或應(yīng)收賬款

    貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入

        應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

                ――應(yīng)交消費(fèi)稅

②結(jié)轉(zhuǎn)加工過(guò)程中發(fā)生的成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本

    貸：生產(chǎn)成本

③將原來(lái)備查登記的受托加工物資注銷。

（4）按規(guī)定繳納消費(fèi)稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅

    貸：銀行存款

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