2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》應(yīng)交稅費(fèi)考察星級(jí)配套練習(xí)

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知識(shí)點(diǎn) 應(yīng)交稅費(fèi) 

【考頻指數(shù)】★★★

1.應(yīng)交增值稅的處理

（1）取得資產(chǎn)、接受應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)等的賬務(wù)處理。

①一般納稅人采購(gòu)等業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣的賬務(wù)處理。

借：在途物資、原材料、生產(chǎn)成本、無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款、應(yīng)付賬款

②一般納稅人采購(gòu)等業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的賬務(wù)處理。

一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等，其進(jìn)項(xiàng)稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的，應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用，不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目核算。

③購(gòu)進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)在建工程

A.按規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅額分年抵扣的賬務(wù)處理

借：固定資產(chǎn)、在建工程

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）【按當(dāng)期可抵扣的增值稅額】

——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額【按以后期間可抵扣的增值稅額】

貸：應(yīng)付賬款、銀行存款

B.尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額待以后期間允許抵扣時(shí)，

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

④進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況發(fā)生改變

A.因發(fā)生非正常損失或改變用途等

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢、應(yīng)付職工薪酬

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額

B.原不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等，因改變用途等用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)在用途改變的次月調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值，按允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)

◆固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)經(jīng)上述調(diào)整后，應(yīng)按調(diào)整后的賬面價(jià)值在剩余尚可使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)

C.一般納稅人購(gòu)進(jìn)時(shí)已全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物或服務(wù)等轉(zhuǎn)用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的，原已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的40%部分應(yīng)于轉(zhuǎn)用當(dāng)期轉(zhuǎn)出，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

（2）銷(xiāo)售等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。

①銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

借：應(yīng)收賬款、銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、固定資產(chǎn)清理

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

②視同銷(xiāo)售的賬務(wù)處理

借：應(yīng)付職工薪酬、利潤(rùn)分配

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

（3）出口退稅的賬務(wù)處理

①未實(shí)行“免、抵、退”辦法的一般納稅人出口貨物

借：應(yīng)收出口退稅款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

收到出口退稅時(shí)

借：銀行存款

貸：應(yīng)收出口退稅款

退稅額低于購(gòu)進(jìn)時(shí)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上的增值稅額的差額

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

②實(shí)現(xiàn)“免、抵、退”辦法的一般納稅人出口貨物

在貨物出口銷(xiāo)售后結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷(xiāo)售成本時(shí)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本【退稅額低于增值稅專(zhuān)用發(fā)票上的增值稅額的差額】

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

在規(guī)定期限內(nèi)，內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品的應(yīng)納稅額不足以抵減出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，不足部分按有關(guān)稅法規(guī)定給予退稅的，應(yīng)在實(shí)際收到退稅款時(shí)

借：銀行存款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

（4）月末轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的賬務(wù)處理。

月度終了，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅自“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目。

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅【對(duì)于當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅】

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅【對(duì)于當(dāng)月多交的增值稅】

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

（5）交納增值稅的賬務(wù)處理。

①交納當(dāng)月應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款

②交納以前期間未交增值稅的賬務(wù)處理

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

貸：銀行存款

③預(yù)交增值稅的賬務(wù)處理。

借：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅

貸：銀行存款

月末，企業(yè)應(yīng)將“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目，

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅

（6）差額征稅的會(huì)計(jì)處理

一般納稅企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)，按照營(yíng)改增有關(guān)規(guī)定允許從銷(xiāo)售額中扣除其支付給其他單位或個(gè)人價(jià)款的，在收入采用總額法確認(rèn)的情況下，減少的銷(xiāo)項(xiàng)稅額應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減）”科目；在收入采用凈額法確認(rèn)的情況下，按照增值稅的有關(guān)規(guī)定確定的銷(xiāo)售額計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，并計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”。

2.應(yīng)交消費(fèi)稅的處理

（1）企業(yè)對(duì)外銷(xiāo)售產(chǎn)品應(yīng)交的消費(fèi)稅，記入“稅金及附加”科目；

（2）在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品，應(yīng)交的消費(fèi)稅計(jì)入固定資產(chǎn)成本；

（3）企業(yè)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接用于銷(xiāo)售的，其消費(fèi)稅計(jì)入委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品成本；委托加工收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方。

【提示】企業(yè)計(jì)入稅金及附加的稅費(fèi)包括：印花稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等。

需要通過(guò)應(yīng)交稅費(fèi)核算的稅費(fèi)包括：印花稅、契稅、耕地占用稅。

【經(jīng)典習(xí)題】

1.（《應(yīng)試指南》第十章P209）甲公司系增值稅一般納稅人，其原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算。2×15年12月委托乙加工廠（一般納稅人）加工應(yīng)稅消費(fèi)品一批，計(jì)劃收回后按不高于受托方計(jì)稅價(jià)格的金額直接對(duì)外銷(xiāo)售。甲公司發(fā)出原材料成本為20000元，支付的加工費(fèi)為7000元（不含增值稅），加工完成的應(yīng)稅消費(fèi)品已驗(yàn)收入庫(kù)，乙加工廠沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格。雙方適用的增值稅稅率均為17%，消費(fèi)稅稅率為10%。甲公司2×15年收回該產(chǎn)品的入賬價(jià)值為（ ）。

A.30000元

B.27000元

C.27040元

D.29400元

【正確答案】A

【答案解析】委托加工物資應(yīng)繳納的消費(fèi)稅＝（20000＋7000）/（1－10%）×10%＝3000（元），因?yàn)槭栈睾笾苯訉?duì)外出售，其入賬價(jià)值＝20000＋7000＋3000＝30000（元）。

【思路點(diǎn)撥】該委托加工物資收回后是以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格金額直接對(duì)外出售的，委托方在委托加工環(huán)節(jié)產(chǎn)生的消費(fèi)稅是不可以抵扣的，應(yīng)計(jì)入委托加工物資的入賬成本。

2.（《應(yīng)試指南》第十章P209）2×13年6月30日，甲公司對(duì)其“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”進(jìn)行匯總計(jì)算本期應(yīng)交未交的增值稅金額。期初尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為50萬(wàn)元，按照稅法規(guī)定向稅務(wù)局預(yù)繳增值稅20萬(wàn)元；本期因購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)發(fā)生增值稅200萬(wàn)元，其中40萬(wàn)元為購(gòu)進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)生的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；因銷(xiāo)售業(yè)務(wù)發(fā)生增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額800萬(wàn)元，因購(gòu)建辦公樓領(lǐng)用當(dāng)月購(gòu)入的原材料100萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬(wàn)元。根據(jù)營(yíng)改增稅法規(guī)定，不動(dòng)產(chǎn)及其在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額分年抵扣，當(dāng)年抵扣60%。甲公司本期應(yīng)轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”的金額為（ ）。

A.570萬(wàn)元

B.576.8萬(wàn)元

C.587萬(wàn)元

D.547萬(wàn)元

【正確答案】B

【答案解析】根據(jù)全面營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的規(guī)定，因購(gòu)建辦公樓領(lǐng)用的原材料，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以分年抵扣。企業(yè)“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”的金額＝－50－20－（200－40－17×40%）+800＝576.8（萬(wàn)元）。

3.（《應(yīng)試指南》第十章P216）下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)中，相關(guān)稅費(fèi)記入“稅金及附加”科目的有（ ）。

A.銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)確認(rèn)的增值稅

B.收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品支付的資源稅

C.轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應(yīng)交的土地使用稅

D.按年支付的城市維護(hù)建設(shè)稅

【正確答案】BCD

【答案解析】選項(xiàng)A，增值稅屬于價(jià)外稅，直接通過(guò)收取價(jià)款確認(rèn)，不計(jì)入損益類(lèi)科目。

4.（《經(jīng)典題解》第十章P173）按現(xiàn)行增值稅的有關(guān)規(guī)定,一般納稅人因轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)或采用預(yù)收款方式銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目等而需預(yù)繳增值稅的，應(yīng)按預(yù)繳金額借記的會(huì)計(jì)賬戶是（ ）。

A.應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅

B.應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

C.應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額

D.應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

【正確答案】A

【答案解析】企業(yè)預(yù)繳增值稅時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。月末，企業(yè)應(yīng)將“預(yù)交增值稅”明細(xì)賬戶余額轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)賬戶，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅”賬戶。

5.（《經(jīng)典題解》第十章P181）對(duì)于增值稅一般納稅人，下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的增值稅，不應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理的有（ ）。

A.自行建造生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)設(shè)備領(lǐng)用原材料

B.原材料因管理不善發(fā)生被盜損失

C.以庫(kù)存商品作為福利發(fā)放給職工

D.以原材料作為合并對(duì)價(jià)進(jìn)行非同一控制下控股合并

【正確答案】ACD

【答案解析】選項(xiàng)A，原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，無(wú)需轉(zhuǎn)出；選項(xiàng)CD，發(fā)放職工福利領(lǐng)用庫(kù)存商品、以原材料作為合并對(duì)價(jià)進(jìn)行非同一控制（或同一控制）下控股合并所涉及的增值稅，應(yīng)作銷(xiāo)項(xiàng)稅額處理，不需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

6.（《經(jīng)典題解》第十章P181）對(duì)于增值稅一般納稅人，下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的增值稅，應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額的有（ ）。

A.因管理不善造成自產(chǎn)產(chǎn)品霉?fàn)€變質(zhì)

B.企業(yè)以存貨清償債務(wù)

C.在不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的情況下以庫(kù)存商品換入長(zhǎng)期股權(quán)投資

D.作為股利分配給股東的自產(chǎn)產(chǎn)品

【正確答案】BCD

【答案解析】選項(xiàng)A，因管理不善，自產(chǎn)產(chǎn)品霉?fàn)€變質(zhì)，其耗用原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的處理。