2015年注會《會計(jì)》知識點(diǎn)：權(quán)力與回報(bào)之間的聯(lián)系

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　　知識點(diǎn)：權(quán)力與回報(bào)之間的聯(lián)系

　　控制的第三項(xiàng)也就是最后一項(xiàng)要素是，投資方必須不僅擁有對被投資方的權(quán)力和因涉入被投資者而承擔(dān)或有權(quán)獲得可變回報(bào)，而且要有能力使用權(quán)力來影響因涉入被投資者而獲得的投資方的回報(bào)。

　　只有當(dāng)投資方不僅擁有對被投資方的權(quán)力、通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報(bào)，并且有能力運(yùn)用對被投資方的權(quán)力來影響其回報(bào)的金額時(shí)，投資方才控制被投資方。因此，擁有決策權(quán)的投資方在判斷其是否控制被投資方時(shí)，需要考慮其決策行為是以主要責(zé)任人的身份進(jìn)行還是以代理人的身份進(jìn)行。此外，在其他方擁有決策權(quán)時(shí)，投資方還需要考慮其他方是否是以代理人的身份代表該投資方行使決策權(quán)。

　　代理人代表其他方（主要責(zé)任人）行動并服務(wù)于該其他方的利益。主要責(zé)任人可能將其對被投資方的某些或全部決策權(quán)授予代理人，但在代理人代表主要責(zé)任人行使此類權(quán)力時(shí)，代理人并不對被投資方擁有控制。在評估控制時(shí)，代理人的決策權(quán)應(yīng)被視為由主要責(zé)任人直接持有，權(quán)力屬于主要責(zé)任人而非代理人。

　　決策者在確定其是否為代理人時(shí)，應(yīng)總體考慮其自身、被投資方以及其他方面之間的關(guān)系，尤其需考慮以下四項(xiàng)因素。根據(jù)特定案例的具體情況，以下四項(xiàng)因素的相對重要性程度可能存在差異。除非某一方擁有罷免該決策者的實(shí)質(zhì)性權(quán)利，且能夠?qū)崿F(xiàn)無理由罷免，否則應(yīng)當(dāng)全面分析評價(jià)以下四項(xiàng)因素的影響。

　　1.決策者對被投資方的決策權(quán)范圍

　　在評估決策權(quán)范圍時(shí)，應(yīng)考慮相關(guān)協(xié)議或法規(guī)允許決策者決策的活動，以及決策者對這些活動進(jìn)行決策時(shí)的自主程度。與該評估相關(guān)的因素包括但不限于：被投資方的設(shè)立目的與設(shè)計(jì)、被投資方所面臨的風(fēng)險(xiǎn)及轉(zhuǎn)移到其他投資方的風(fēng)險(xiǎn)，以及決策者在設(shè)計(jì)被投資方過程中的參與程度。例如，如果決策者在被投資方設(shè)計(jì)的參與度較深（包括確定決策權(quán)范圍），則可能表明決策者有機(jī)會及動機(jī)獲得權(quán)利使其有能力主導(dǎo)相關(guān)活動，但該情況本身并不足以認(rèn)定決策者必然能夠主導(dǎo)相關(guān)活動。主導(dǎo)相關(guān)活動的決策權(quán)范圍越廣，越能表明決策者（如資產(chǎn)管理人）擁有權(quán)力，但并不意味著該決策者一定是主要責(zé)任人。

　　2.其他方享有的實(shí)質(zhì)性權(quán)利

　　其他方享有的實(shí)質(zhì)性權(quán)利可能會影響決策者主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動的能力。其他方持有實(shí)質(zhì)性罷免權(quán)或其他權(quán)利可能顯示決策者是代理人。

　　當(dāng)存在單獨(dú)一方擁有實(shí)質(zhì)性罷免權(quán)并能無理由地罷免決策者時(shí)，單憑這一點(diǎn)就足以得出決策者屬于代理人的結(jié)論。在判斷決策者是否是代理人時(shí)，應(yīng)考慮其他方所擁有的限制決策者自由決策的實(shí)質(zhì)性權(quán)利，這與考慮罷免權(quán)的方法相似。例如，如果決策者在進(jìn)行決策時(shí)需要取得數(shù)量較少的其他方的許可，則基本上可判斷該決策者是代理人。

　　在考慮其他方持有的權(quán)利時(shí)，應(yīng)評估被投資方董事會（或其他權(quán)力機(jī)構(gòu)）可行使的權(quán)利及其對決策權(quán)的影響。

　　3.決策者的薪酬水平

　　相對于被投資方活動的預(yù)期回報(bào)，決策者享有的薪酬的量級和可變動性越大，決策者越可能是主要責(zé)任人。

　　就薪酬而言，在確定決策者是主要責(zé)任人還是代理人時(shí)，要考慮是否存在以下情況：

　?。?）決策者的薪酬與其所提供的服務(wù)相稱；

　　（2）薪酬協(xié)議僅包括在公平交易基礎(chǔ)上針對類似服務(wù)和技能水平商定的安排中常見的條款、條件或金額。

　　如不同時(shí)滿足上述條件，則決策者肯定不是代理人。

　　4.決策者因持有被投資方的其他權(quán)益而承擔(dān)可變回報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)

　　對于在被投資方持有其他權(quán)益（如對被投資方進(jìn)行投資或提供被投資方業(yè)績擔(dān)保）的決策者，在評估其是否為代理人時(shí)，應(yīng)考慮決策者因?yàn)樵摍?quán)益所面臨的可變回報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。持有被投資方其他權(quán)益表明該決策者可能是主要責(zé)任人。

　　在評估由于在被投資方的其他利益而面臨的可變回報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，決策者應(yīng)考慮如下因素：

　?。?）決策者享有的經(jīng)濟(jì)利益的量級和可變動性。將決策者的薪酬和其他利益結(jié)合在一起的總體經(jīng)濟(jì)利益的量級和可變動性越大，該決策者越有可能是主要責(zé)任人；

　?。?）決策者面臨的可變回報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否與其他投資方不同，如果是，這些不同是否會影響其行為。例如，決策者持有次級權(quán)益，或向被投資方提供其他形式的信用增級。

　　決策者應(yīng)評估其所承擔(dān)的可變回報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相對于被投資方回報(bào)總體變動的風(fēng)險(xiǎn)而言的程度。該評價(jià)應(yīng)主要基于預(yù)期從被投資方的活動中得到的回報(bào)，但也應(yīng)考慮決策者通過持有其他利益而承擔(dān)的被投資方可變回報(bào)的最大風(fēng)險(xiǎn)。

　　上述四項(xiàng)因素中的前兩項(xiàng)因素涉及決策者對被投資方擁有的權(quán)力范圍以及對這些權(quán)力設(shè)定的任何限制的程度。第三和第四項(xiàng)因素與可變回報(bào)有關(guān)，要求考慮決策者從被投資方中獲得的、相對于被投資方活動所產(chǎn)生總報(bào)酬的部分（預(yù)期值和最大值）的量級和可變動性。

　　綜合上述四項(xiàng)因素的分析，當(dāng)存在單獨(dú)一方持有實(shí)質(zhì)性罷免權(quán)并能無理由地罷免決策者時(shí)，決策者屬于代理人。除此以外，需綜合考慮上述四項(xiàng)因素以判斷決策者是否是作為代理人行使決策權(quán)。