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2015年注會《財(cái)務(wù)成本管理》知識點(diǎn)：經(jīng)濟(jì)增加值的不同形式
為了幫助廣大學(xué)員備戰(zhàn)2015年注冊會計(jì)師考試，正保會計(jì)網(wǎng)校精心為大家整理了注冊會計(jì)師考試各科目知識點(diǎn)，希望能夠提升您的備考效果，祝您學(xué)習(xí)愉快！
知識點(diǎn)：經(jīng)濟(jì)增加值的不同形式
為了計(jì)算經(jīng)濟(jì)增加值，需要解決經(jīng)營利潤、資本成本和所使用資本額的計(jì)量問題。不同的解決方法形成了含義不同的經(jīng)濟(jì)增加值。
1.基本經(jīng)濟(jì)增加值
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公式
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基本經(jīng)濟(jì)增加值是根據(jù)未經(jīng)調(diào)整的經(jīng)營利潤和總資產(chǎn)計(jì)算的經(jīng)濟(jì)增加值。
基本經(jīng)濟(jì)增加值＝稅后經(jīng)營利潤-加權(quán)平均資本成本×報(bào)表總資產(chǎn) |
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評價(jià)
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①由于“經(jīng)營利潤”和“總資產(chǎn)”是按照會計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的，它們歪曲了公司的真實(shí)業(yè)績。
②相對于會計(jì)利潤來說是個(gè)進(jìn)步，它承認(rèn)了股權(quán)資金的成本。 |
2.特殊的經(jīng)濟(jì)增加值和真實(shí)的經(jīng)濟(jì)增加值
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特殊的經(jīng)濟(jì)增加值
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為了使經(jīng)濟(jì)增加值適合特定公司內(nèi)部的業(yè)績管理，還需要進(jìn)行特殊的調(diào)整。這種調(diào)整要使用公司內(nèi)部的有關(guān)數(shù)據(jù)，調(diào)整后的數(shù)值稱為“特殊的經(jīng)濟(jì)增加值”。
①它是特定企業(yè)根據(jù)自身情況定義的經(jīng)濟(jì)增加值，是“量身定做”的經(jīng)濟(jì)增加值。 ②這里的調(diào)整項(xiàng)目都是“可控制”的項(xiàng)目，即通過自身的努力可以改變數(shù)額的項(xiàng)目。 ③通常對公司內(nèi)部所有經(jīng)營單位使用統(tǒng)一的資本成本。 |
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真實(shí)的經(jīng)濟(jì)增加值
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真實(shí)的經(jīng)濟(jì)增加值是公司經(jīng)濟(jì)利潤最正確和最準(zhǔn)確的度量指標(biāo)。它要對會計(jì)數(shù)據(jù)做出所有必要的調(diào)整，并對公司中每一個(gè)經(jīng)營單位都使用不同的更準(zhǔn)確的資本成本。
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3.披露的經(jīng)濟(jì)增加值
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含義
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披露的經(jīng)濟(jì)增加值是利用會計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行十幾項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整計(jì)算出來的。這種調(diào)整是根據(jù)公布的財(cái)務(wù)報(bào)表及其附注中的數(shù)據(jù)進(jìn)行的。據(jù)說它可以解釋公司市場價(jià)值變動的50%。
【提示】通常對內(nèi)部所有經(jīng)營單位使用統(tǒng)一的資本成本。 |
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典型的調(diào)整項(xiàng)目
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【調(diào)整思路】所有對未來利潤有貢獻(xiàn)的支出都是投資。
①研究與開發(fā)費(fèi)用。經(jīng)濟(jì)增加值要求將其作為投資并在一個(gè)合理的期限內(nèi)攤銷。 ②戰(zhàn)略性投資。會計(jì)將投資的利息（或部分利息）計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，經(jīng)濟(jì)增加值要求將其在一個(gè)專門賬戶中資本化并在開始生產(chǎn)時(shí)逐步攤銷。 ③為建立品牌、進(jìn)入新市場或擴(kuò)大市場份額發(fā)生的費(fèi)用。會計(jì)作為費(fèi)用立即從利潤中扣除，經(jīng)濟(jì)增加值要求把爭取客戶的營銷費(fèi)用資本化并在適當(dāng)?shù)钠谙迌?nèi)攤銷。 ④折舊費(fèi)用。會計(jì)大多使用直線折舊法處理，經(jīng)濟(jì)增加值要求對某些大量使用長期設(shè)備的公司，按照更接近經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)的“沉淀資金折舊法”處理。前期折舊少，后期折舊多。 ⑤重組費(fèi)用。會計(jì)將其作為過去投資的損失看待，立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用；經(jīng)濟(jì)增加值將重組視為增加股東財(cái)富的機(jī)遇，重組費(fèi)用應(yīng)作為投資處理。 【提示】 （1）上述調(diào)整，不僅涉及利潤表而且還會涉及資產(chǎn)負(fù)債表的有關(guān)項(xiàng)目，需要按照復(fù)式記賬原理同時(shí)調(diào)整。 （2）計(jì)算資金成本的“總資產(chǎn)”應(yīng)為“投資資本”（扣除應(yīng)付賬款等經(jīng)營負(fù)債），并且，要把表外融資項(xiàng)目納入“投資資本”之內(nèi)，例如長期經(jīng)營租賃取得的資產(chǎn)等。 |
?。ㄈ┙?jīng)濟(jì)增加值基礎(chǔ)業(yè)績評價(jià)的優(yōu)點(diǎn)和局限性
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優(yōu)點(diǎn)
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（1）經(jīng)濟(jì)增加值直接與股東財(cái)富的創(chuàng)造相聯(lián)系。
（2）經(jīng)濟(jì)增加值不僅僅是一種業(yè)績評價(jià)指標(biāo)，它還是一種全面財(cái)務(wù)管理和薪金激勵體制的框架。 經(jīng)濟(jì)增加值的吸引力主要在于它把資本預(yù)算、業(yè)績評價(jià)和激勵報(bào)酬結(jié)合起來了。 |
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局限性
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（1）經(jīng)濟(jì)增加值是絕對數(shù)指標(biāo)，不具有比較不同規(guī)模公司業(yè)績的能力。
（2）經(jīng)濟(jì)增加值也有許多和投資報(bào)酬率一樣誤導(dǎo)使用人的缺點(diǎn)，例如處于成長階段的公司經(jīng)濟(jì)增加值較少，而處于衰退階段的公司經(jīng)濟(jì)增加值可能較高。 （3）如何計(jì)算經(jīng)濟(jì)增加值尚存許多爭議，這些爭議不利于建立一個(gè)統(tǒng)一的規(guī)范。而缺乏統(tǒng)一性的業(yè)績評價(jià)指標(biāo)，只能在一個(gè)公司的歷史分析以及內(nèi)部評價(jià)中使用。 |
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