2017年注冊會計師《會計》提供勞務考察星級配套練習

時光如白駒過隙般溜走，注冊會計師考試愈發(fā)緊張，你的備考進度如何？為了幫助親愛的考生朋友們鞏固學習效果，小編特整理了注會《會計》科目的知識點及其配套練習，練習題均來自網(wǎng)校夢想成真系列輔導書，希望對大家有所幫助！

知識點 提供勞務收入的確認和計量 

【考頻指數(shù)】★★

（一）提供勞務交易結果能夠可靠估計，采用完工百分比法確認提供勞務收入

已經發(fā)生的成本占估計總成本的比例（掌握計算）

本期確認的收入＝勞務總收入×本期末止勞務的完工進度－以前期間已確認的收入

本期確認的費用＝勞務總成本×本期末止勞務的完工進度－以前期間已確認的費用

（二）提供勞務交易結果不能可靠估計

企業(yè)在資產負債表日提供勞務交易結果不能夠可靠估計的，企業(yè)不能采用完工百分比法確認提供勞務收入。

按照能夠得到補償?shù)慕痤~確認收入，并按已經發(fā)生的勞務成本結轉勞務成本。

預計全部不能得到補償?shù)?，則不確認收入，將已發(fā)生的勞務成本計入損益。

（三）銷售商品和提供勞務混合業(yè)務

1.如果銷售商品部分和提供勞務部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量的，企業(yè)應當分別核算銷售商品部分和提供勞務部分，將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務的部分作為提供勞務處理；

2.如果銷售商品部分和提供勞務部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的，企業(yè)應當將銷售商品部分和提供勞務部分全部作為銷售商品進行會計處理。

（四）授予客戶獎勵積分的處理

企業(yè)對該交易事項應當分別以下情況進行處理：

1.將取得的貨款或應收貨款扣除獎勵積分公允價值的部分確認為收入、獎勵積分的公允價值確認為遞延收益。獎勵積分的公允價值為單獨銷售可取得的金額。

2.獲得獎勵積分的客戶滿足條件時有權利取得授予企業(yè)的商品或服務，在客戶兌換獎勵積分時，授予企業(yè)應將原計入遞延收益的與所兌換積分相關的部分確認為收入。

確認收入的金額＝遞延收益科目余額×（被兌換用于換取獎勵的積分數(shù)額/預期將兌換用于換取獎勵的積分總數(shù)）

【經典習題】

1.（《應試指南》第十一章P258·2014年試題）甲公司為設備安裝企業(yè)。20×3年10月1日，甲公司接受一項設備安裝任務，安裝期為4個月，合同總收入480萬元。至20×3年12月31日，甲公司已預收合同價款350萬元，實際發(fā)生安裝費200萬元，預計還將發(fā)生安裝費100萬元。假定甲公司按實際發(fā)生的成本占預計總成本的比例確定勞務完工進度。甲公司20×3年該設備安裝業(yè)務應確認的收入是（ ）。

A.320萬元

B.350萬元

C.450萬元

D.480萬元

【正確答案】A

【答案解析】20×3年該設備安裝業(yè)務應確認的收入＝480×200/(200＋100)＝320(萬元)

2.（《應試指南》第十一章P262）2013年1月北京某大型購物中心開展“新年換季大清倉”優(yōu)惠活動，活動細則規(guī)定，當月在該中心購物消費0元以上即可獲贈“藍天傘”一把；活動消費滿100元以上即可獲贈一張聚全德午餐券，價值30元，該餐券只在1月份有效。該購物中心于2012年10月專門外購一批雨傘用于活動，每把雨傘購買成本10元，市場公允售價為20元?；顒赢斣拢撡徫镏行睦塾媽崿F(xiàn)銷售收入300萬元，共計5萬筆銷售記錄，其中滿足100元以上的銷售記錄共計2.52萬筆。當月該中心所贈午餐券共有2.4萬次使用記錄，根據(jù)該購物中心與聚全德簽訂的協(xié)議以及當月午餐券實際使用情況，雙方結算確定購物中心向聚全德支付28元/券。假定不考慮其他因素影響，該購物中心2013年1月份應確認的收入金額為（ ）。

A.232.8萬元

B.224.4萬元

C.229.2萬元

D.300萬元

【正確答案】A

【答案解析】該購物中心2013年1月份應確認的收入＝300-2.4×28＝232.8（萬元）

【提示】注意本題中該餐券只在一月份有效。對于贈送的雨傘應計入當期銷售費用，不影響收入金額的計算。

3.（《應試指南》第十一章P265）甲公司于2×14年11月15日，與乙公司簽訂一項設備維修合同。該合同規(guī)定，該設備維修總價款為60萬元（不含增值稅額），于維修任務完成并驗收合格后一次結清。2×14年12月31日，該設備維修任務完成并經乙公司驗收合格。甲公司實際發(fā)生的維修費用為20萬元（均為修理人員工資）。12月31日，鑒于乙公司發(fā)生重大財務困難，甲公司預計很可能收到的維修款為17.55萬元（含增值稅額）。甲乙公司適用的增值稅稅率均為17%。不考慮其他因素。下列關于甲公司的相關處理，正確的有（ ）。

A.增加“營業(yè)收入”20萬元

B.確認“營業(yè)成本”20萬元

C.實現(xiàn)合同毛利5萬元

D.對營業(yè)利潤的影響為－5萬元

【正確答案】BD

【答案解析】選項A，應該按照很可能收回的金額確認收入，收入金額＝17.55/（1＋17%）＝15（萬元）；選項C，勞務合同形成的合同毛利＝15－20＝－5（萬元）。

4.（《經典題解》第十一章P221）甲公司2015年10月1日與乙公司簽訂一項咨詢合同，該合同于當日生效。合同約定，咨詢期為2年，咨詢費為500萬元。甲公司估計咨詢勞務總成本為300萬元。2015年發(fā)生的成本為30萬元，預計還將發(fā)生成本270萬元；2016年發(fā)生成本160萬元，預計還將發(fā)生成本120萬元。甲公司按已發(fā)生勞務量占預計總勞務量的比例確認收入，甲公司所提供的勞務量按咨詢期時長以月為單位進行衡量。甲公司2016年度因該項勞務合同應確認營業(yè)利潤的金額為（ ）。

A.250萬元

B.156.25萬元

C.100萬元

D.93.75萬元

【正確答案】D

【答案解析】2015年提供勞務的完工進度＝3÷24×100%＝12.5%；確認提供勞務收入＝500×12.5%＝62.5（萬元）；確認提供勞務成本＝（30＋270）×12.5%＝37.5（萬元）；2016年提供勞務的完工進度＝15÷24×100%＝62.5%；確認提供勞務收入＝500×62.5%－62.5＝250（萬元）；確認提供勞務成本＝（30＋160＋120）×62.5%－37.5＝156.25（萬元）；確認的營業(yè)利潤＝250－156.25＝93.75（萬元）。