2017注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》銷售商品收入的確認(rèn)考察星級(jí)配套練習(xí)

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知識(shí)點(diǎn) 銷售商品收入的確認(rèn) 

【考頻指數(shù)】★★★

（一）托收承付方式銷售商品的處理	企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入	借：應(yīng)收賬款 　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　 　　貸：庫(kù)存商品
（二）預(yù)收款方式；訂貨銷售的處理	企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為預(yù)收賬款。	借：預(yù)收賬款 　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　 　　貸：庫(kù)存商品
（三）委托代銷商品的處理	1.視同買斷方式 （1）如果無論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關(guān)，委托方通常應(yīng)確認(rèn)相關(guān)銷售商品收入。 （2）如果受托方可以將商品退回給委托方，委托方通常應(yīng)在收到代銷清單時(shí)，確認(rèn)銷售收入。	借：應(yīng)收賬款 　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 　　貸：庫(kù)存商品 借：發(fā)出商品 　　貸：庫(kù)存商品 借：應(yīng)收賬款 　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 　　貸：發(fā)出商品
	2.收取手續(xù)費(fèi)方式。 委托方通常應(yīng)在收到代銷清單時(shí)，確認(rèn)銷售收入。	借：發(fā)出商品 　　貸：庫(kù)存商品 借：應(yīng)收賬款 　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 　　貸：發(fā)出商品 借：銷售費(fèi)用 　　貸：應(yīng)收賬款
（四）商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷售	企業(yè)通常應(yīng)在購(gòu)買方接受交貨以及安裝和檢驗(yàn)完畢后，確認(rèn)收入。	借：發(fā)出商品 　　貸：庫(kù)存商品 借：應(yīng)收賬款 　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 　　貸：發(fā)出商品
（五）以舊換新銷售的處理	銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的舊商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。	借：銀行存款 　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 　　貸：庫(kù)存商品 回收的舊商品： 借：原材料或庫(kù)存商品 　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 　　貸：銀行存款
（六）銷售商品涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓的處理	1.按商業(yè)折扣應(yīng)扣除后確認(rèn)收入	借：銀行存款 　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　 　　貸：庫(kù)存商品
	2.現(xiàn)金折扣	收入確認(rèn)時(shí)不考慮現(xiàn)金折扣，按合同總價(jià)款全額計(jì)量收入。當(dāng)現(xiàn)金折扣以后實(shí)際發(fā)生時(shí)，直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。分錄略
	3.銷售折讓	已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，通常應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減折讓當(dāng)期銷售商品收入；
（七）銷售退回	1.未確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回的。	借：庫(kù)存商品 　　貸：發(fā)出商品 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 　　貸：應(yīng)收賬款
	2.已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，	企業(yè)一般應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入，同時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品成本。如該項(xiàng)銷售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應(yīng)同時(shí)調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額。 （銷售的反分錄）
	3.已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的	沖減報(bào)告年度的收入、成本和費(fèi)用
（八）附有銷售退回條件的商品銷售	1.企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨可能性并確認(rèn)與退貨相關(guān)的負(fù)債的，通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；	借：應(yīng)收賬款 　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　 　　貸：庫(kù)存商品 確認(rèn)估計(jì)銷售退回 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 　　　　預(yù)計(jì)負(fù)債 退貨期未滿，不能調(diào)整收入成本，可以調(diào)整預(yù)計(jì)負(fù)債，且為1筆分錄 退貨期已滿，調(diào)整收入成本，同時(shí)調(diào)整預(yù)計(jì)負(fù)債，且為1筆分錄
	2.企業(yè)不能合理估計(jì)退貨可能性的，通常應(yīng)在售出商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。	借：發(fā)出商品 　　貸：庫(kù)存商品 借：應(yīng)收賬款 　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 退貨期未滿，不能調(diào)整收入成本，上述反分錄，且2筆分錄。 退貨期已滿，調(diào)整收入成本，且為2筆或以上分錄
（九）分期收款銷售商品	應(yīng)當(dāng)根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)的公允價(jià)值（或現(xiàn)行售價(jià)）一次確認(rèn)收入。	借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 　　　　未實(shí)現(xiàn)融資收益 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 　　貸：庫(kù)存商品 本期攤銷金額＝（長(zhǎng)期應(yīng)收款期初余額－未實(shí)現(xiàn)融資收益期初余額）×折現(xiàn)率 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 借：銀行存款 　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
（十）捆綁銷售	應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品或勞務(wù)的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。	確認(rèn)兩項(xiàng)以上商品或勞務(wù)的收入，結(jié)轉(zhuǎn)兩項(xiàng)以上商品的成本
（十一）售后回購(gòu)的處理	1.回購(gòu)價(jià)格確定	借：銀行存款 　　貸：其他應(yīng)付款 　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 　　貸：其他應(yīng)付款
	2.回購(gòu)價(jià)格不確定	確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本。

【經(jīng)典習(xí)題】

1.（《應(yīng)試指南》第十一章P257·2015年試題）甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，20×4年11月20日，甲公司向乙公司銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票注明的銷售價(jià)款為200萬(wàn)元，增值稅額為34萬(wàn)元，當(dāng)日，商品運(yùn)抵乙公司，乙公司在驗(yàn)收過程中發(fā)現(xiàn)有瑕疵，經(jīng)與甲公司協(xié)商，甲公司同意公允價(jià)值上給予3%的折讓。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30。乙公司于20×4年12月8日支付了扣除銷售折讓和現(xiàn)金折扣的貨款，不考慮其他因素，甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的商品銷售收入是（ ）。

A.190.12萬(wàn)元

B.200萬(wàn)元

C.190.06萬(wàn)元

D.194萬(wàn)元

【正確答案】D

【答案解析】企業(yè)確認(rèn)收入時(shí)需要按照考慮銷售折讓后的金額計(jì)量，因此甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的商品銷售收入＝200×（1－3%）＝194（萬(wàn)元）。

2.（《應(yīng)試指南》第十一章P261）下列關(guān)于銷售退回的說法，不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的是（ ）。

A.銷售退回是由于產(chǎn)品質(zhì)量不合格等原因造成的

B.對(duì)于未確認(rèn)收入的銷售退回，應(yīng)該重新確認(rèn)為庫(kù)存商品

C.無論銷售退回何時(shí)發(fā)生，都應(yīng)該沖減當(dāng)年的銷售收入和銷售成本

D.對(duì)于已確認(rèn)收入的銷售退回，涉及現(xiàn)金折扣的應(yīng)該相應(yīng)的沖銷財(cái)務(wù)費(fèi)用

【正確答案】C

【答案解析】選項(xiàng)C，對(duì)于已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)該按照有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，調(diào)整報(bào)告年度的銷售收入和銷售成本。

3.（《應(yīng)試指南》第十一章P271）芭莎公司為大型電子商務(wù)公司，主要經(jīng)營(yíng)服裝、鞋襪等銷售業(yè)務(wù)，其在2014年發(fā)生的有關(guān)商品銷售資料如下。

（1）芭莎公司為推廣一款西服套裝本期制定一包郵特惠套餐，套餐價(jià)款299元。針對(duì)該套餐芭莎公司附贈(zèng)棉質(zhì)襯衫一件，同時(shí)約定消費(fèi)者在購(gòu)入該西服后可在30日內(nèi)無條件退貨。芭莎公司2014年12月共計(jì)銷售套餐4000件，預(yù)計(jì)退貨率為20%。該套餐中西服套裝市場(chǎng)公允售價(jià)320元/件，襯衫市場(chǎng)公允售價(jià)40元/件，郵費(fèi)10元/套。至2014年年末，尚未發(fā)生退貨。

（2）芭莎公司針對(duì)一款女裙促銷活動(dòng)如下：女裙促銷價(jià)格為每件89元，加1元優(yōu)惠購(gòu)買價(jià)可得優(yōu)質(zhì)棉襪一雙，其中女裙市場(chǎng)公允售價(jià)為90元/件，棉襪市場(chǎng)公允售價(jià)為10元/件。芭莎公司本期共計(jì)銷售女裙2000件，全部顧客均支付了優(yōu)惠購(gòu)買價(jià)。

（3）芭莎公司與瑪尼公司簽訂代銷協(xié)議，協(xié)議約定，芭莎公司為瑪尼公司代銷一款露肩風(fēng)衣，該風(fēng)衣代銷價(jià)格為2888元，芭莎公司從網(wǎng)絡(luò)收取訂單后通知瑪尼公司，由瑪尼公司直接發(fā)貨給顧客，每銷售一件風(fēng)衣，芭莎公司從中收取手續(xù)費(fèi)200元。本期芭莎公司代銷風(fēng)衣485件。

（4）芭莎公司針對(duì)一女款高跟鞋進(jìn)行促銷，促銷活動(dòng)約定顧客每在12月份之前預(yù)付購(gòu)貨款100元，并在2014年年末支付尾款，即可贏取市場(chǎng)價(jià)值10元小禮品一份。2014年芭莎公司12月份之前共收到2000筆預(yù)付款項(xiàng)，截至2014年年末共計(jì)銷售該款女鞋4000雙，每雙女鞋售價(jià)188元。該批小禮品是芭莎公司專門從市場(chǎng)購(gòu)入用于本次女鞋促銷，每件禮品成本8元。

（5）芭莎公司針對(duì)一女款羽絨服進(jìn)行促銷，促銷活動(dòng)約定顧客支付600元可購(gòu)買該款羽絨服并獲得芭莎公司60積分，積分有效期截止日為2014年12月31日。顧客憑60積分外加200元可在芭莎公司三款針織衫中任選一件，芭莎公司三款針織衫單位售價(jià)均為320元。芭莎公司2014年銷售羽絨服2600件，授予積分156000個(gè)。另外，芭莎公司本期銷售針織衫6000件，其中2400件由顧客以所獲積分和現(xiàn)金支付。

不考慮增值稅等其他因素影響。

要求：

（1）根據(jù)資料（1），計(jì)算2014年芭莎公司針對(duì)該事項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)的收入金額。

（2）根據(jù)資料（2），計(jì)算2014年芭莎公司針對(duì)該事項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)的收入金額。

（3）根據(jù)資料（3），計(jì)算2014年芭莎公司針對(duì)該事項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)的收入金額。

（4）根據(jù)資料（4），計(jì)算2014年芭莎公司針對(duì)該事項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)的收入金額。

（5）根據(jù)資料（5），計(jì)算2014年芭莎公司針對(duì)該事項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)的收入金額。

【正確答案】（1）針對(duì)資料（1）芭莎公司應(yīng)確認(rèn)收入＝299×4000×（1-20%）＝956800（元），其中西服套裝應(yīng)確認(rèn)收入＝956800×320/（320＋40）＝850488.89（元），襯衫應(yīng)確認(rèn)收入＝956800×40/（320＋40）＝106311.11（元）。

（2）針對(duì)資料（2）芭莎公司應(yīng)確認(rèn)收入＝（89＋1）×2000＝180000（元），其中女裙應(yīng)確認(rèn)收入＝180000×90/（90＋10）＝162000（元），棉襪應(yīng)確認(rèn)收入＝180000×10/（90＋10）＝18000（元）。

（3）針對(duì)資料（3）芭莎公司應(yīng)確認(rèn)代銷手續(xù)費(fèi)收入＝200×485＝97000（元）

（4）針對(duì)資料（4）芭莎公司應(yīng)確認(rèn)收入＝188×4000＝752000（元）

（5）針對(duì)資料（5）芭莎公司應(yīng)確認(rèn)收入＝600×2600-120×2600＋320×6000＋120×200＝3192000（元）

注：每個(gè)積分的公允價(jià)值＝（320-200）/60＝2（元）

具體的會(huì)計(jì)處理為：

借：銀行存款（600×2600）1560000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1248000

遞延收益（120×2600）312000

借：銀行存款（3600×320＋2400×200）1632000

遞延收益312000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1944000

故應(yīng)確認(rèn)的收入金額＝1248000＋1944000＝3192000（元）

【思路點(diǎn)撥】公司銷售2600件羽絨服，每件授予獎(jiǎng)勵(lì)積分為60分，獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值為每分＝（320－200）/60＝2（元），因此授予獎(jiǎng)勵(lì)積分的總的公允價(jià)值為120×2600。這里120×2600表示的就是因銷售羽絨服授予獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值總額。這里的120×200表示未使用的獎(jiǎng)勵(lì)積分轉(zhuǎn)為收入的金額，因?yàn)橛?400件是因?yàn)轭櫩褪褂锚?jiǎng)勵(lì)積分取得的，即使用的獎(jiǎng)勵(lì)積分的價(jià)值為120×2400元，剩余的120×200因?yàn)楠?jiǎng)勵(lì)積分使用有效期已到，因此需要轉(zhuǎn)為收入。

4.（《經(jīng)典題解》第十一章P221·2015年試題）下列關(guān)于會(huì)計(jì)要素確認(rèn)的表述中，符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的有（ ）。

A.BOT業(yè)務(wù)中確認(rèn)建造服務(wù)收入的同時(shí)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)

B.航空公司授予乘客的獎(jiǎng)勵(lì)積分應(yīng)當(dāng)作為確認(rèn)相關(guān)機(jī)票收入當(dāng)期的銷售費(fèi)用處理

C.具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品，應(yīng)當(dāng)扣除融資因素的影響確認(rèn)收入

D.按公允價(jià)值達(dá)成的售后租回交易中，形成融資租賃的售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)遞延確認(rèn)損益

【正確答案】ACD

【答案解析】選項(xiàng)B，應(yīng)該將獎(jiǎng)勵(lì)積分按照公允價(jià)值確認(rèn)為遞延收益，在將來乘客使用時(shí)轉(zhuǎn)入使用積分當(dāng)期的收入金額。

5.（《經(jīng)典題解》第十一章P228）甲公司為大型家電銷售企業(yè)。2016年5月舉辦“買一贈(zèng)一”商品促銷活動(dòng)，活動(dòng)規(guī)定顧客在活動(dòng)期間凡購(gòu)買一臺(tái)某型號(hào)的電視機(jī)均可獲贈(zèng)一臺(tái)空調(diào)。該型號(hào)電視機(jī)的銷售價(jià)格為每臺(tái)7000元，成本為每臺(tái)4800元；贈(zèng)送的空調(diào)每臺(tái)市價(jià)為3000元，每臺(tái)成本為2000元。2016年該促銷活動(dòng)期間，甲公司共銷售該型號(hào)電視機(jī)1萬(wàn)臺(tái)。不考慮增值稅等其他因素。下列有關(guān)甲公司的會(huì)計(jì)處理中，不正確的是（ ）。

A.電視機(jī)確認(rèn)收入為7000萬(wàn)元

B.電視機(jī)結(jié)轉(zhuǎn)成本為4800萬(wàn)元

C.空調(diào)確認(rèn)收入為2100萬(wàn)元

D.空調(diào)結(jié)轉(zhuǎn)成本為2000萬(wàn)元

【正確答案】A

【答案解析】借：銀行存款 7000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——電視機(jī) ［7000×7000/（7000＋3000）］4900

——空調(diào) ［7000×3000/（7000＋3000）］2100

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——電視機(jī) 4800

——空調(diào) 2000

貸：庫(kù)存商品——電視機(jī) 4800

——空調(diào)2000

6.（《經(jīng)典題解》第十一章P228）甲、丙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2016年11月6日甲公司與丙公司簽訂委托代銷合同，委托丙公司代銷商品200件。協(xié)議價(jià)為每件（不含增值稅）5萬(wàn)元，每件成本為3萬(wàn)元，代銷合同規(guī)定，丙公司未銷售的商品不得退回給甲公司。2016年11月20日甲公司發(fā)出商品，甲公司給丙公司開具增值稅專用發(fā)票。2016年12月丙公司實(shí)際對(duì)外銷售60件商品。2016年12月31日甲公司收到丙公司開來的代銷清單，注明已銷售代銷商品60件。下列關(guān)于2016年甲公司對(duì)該代銷業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理中，表述不正確的是（ ）。

A.應(yīng)確認(rèn)的收入為300萬(wàn)元

B.應(yīng)確認(rèn)的收入為1000萬(wàn)元

C.應(yīng)確認(rèn)的銷售成本為600萬(wàn)元

D.應(yīng)確認(rèn)的增值稅銷項(xiàng)稅額為170萬(wàn)元

【正確答案】A

【答案解析】本題屬于視同買斷方式銷售商品的行為，且受托方未出售商品不能退回，所以，甲公司應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。甲公司2016年應(yīng)確認(rèn)的收入＝200×5＝1000（萬(wàn)元），應(yīng)確認(rèn)的增值稅銷項(xiàng)稅額為170萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)的銷售成本＝200×3＝600（萬(wàn)元）。