2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》交易性金融資產(chǎn)考察星級(jí)配套練習(xí)

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知識(shí)點(diǎn) 交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 

【考頻指數(shù)】★★

1.交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量

（1）按公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益（記入“投資收益”科目的借方）。

交易費(fèi)用——是指可直接歸屬于購(gòu)買(mǎi)、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。

（2）支付的買(mǎi)價(jià)中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息——應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目（分別記入“應(yīng)收股利”和“應(yīng)收利息”科目）。

會(huì)計(jì)分錄：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本（公允價(jià)值）

應(yīng)收股利或應(yīng)收利息（買(mǎi)價(jià)中所含的現(xiàn)金

股利或已到付息期尚未領(lǐng)取的利息）

投資收益（交易費(fèi)用）

貸：銀行存款等（實(shí)際支付的金額）

2.交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

（1）在持有期間取得的現(xiàn)金股利或利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。

借：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息

貸：投資收益

（2）資產(chǎn)負(fù)債表日，按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

或相反的處理。

3.交易性金融資產(chǎn)的處置

處置金融資產(chǎn)時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為投資收益；同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。

借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

——公允價(jià)值變動(dòng)

投資收益（差額，或借方）

同時(shí)，將原記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)額轉(zhuǎn)出：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：投資收益

【經(jīng)典習(xí)題】

1.（《應(yīng)試指南》第七章P93·2015年試題）20×4年2月5日，甲公司以7元/股的價(jià)格購(gòu)入乙公司股票100萬(wàn)股，支付手續(xù)費(fèi)1.4萬(wàn)元。甲公司將該股票投資分類(lèi)為交易性金融資產(chǎn)。20×4年12月31日，乙公司股票價(jià)格為9元/股。20×5年2月20日，乙公司分配現(xiàn)金股利，甲公司獲得現(xiàn)金股利8萬(wàn)元；3月20日，甲公司以11.6元/股的價(jià)格將其持有的乙公司股票全部出售。不考慮其他因素，甲公司因持有乙公司股票在20×5年確認(rèn)的投資收益是（ ）。

A.260萬(wàn)元

B.468萬(wàn)元

C.268萬(wàn)元

D.466.6萬(wàn)元

【正確答案】B

【答案解析】投資收益＝現(xiàn)金股利8＋（11.6－9）×100＋公允價(jià)值損益結(jié)轉(zhuǎn)金額（9－7）×100＝468（萬(wàn)元）

2.（《應(yīng)試指南》第七章P93）下列有關(guān)交易性金融資產(chǎn)的表述中，正確的是（ ）。

A.取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入初始成本

B.交易性金融資產(chǎn)期末確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)計(jì)入其他綜合收益

C.取得時(shí)支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利應(yīng)作為初始成本入賬

D.交易性金融資產(chǎn)的核算反映了相關(guān)市場(chǎng)變量變化對(duì)其價(jià)值的影響

【正確答案】D

3.（《應(yīng)試指南》第七章P95）2010年4月15日，A公司從證券市場(chǎng)上購(gòu)入B公司的股票6萬(wàn)股，劃分為交易性金融資產(chǎn)，每股買(mǎi)價(jià)8元（其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.4元），另支付交易費(fèi)用0.5萬(wàn)元。2010年12月31日，A公司持有的該股票的市價(jià)總額（公允價(jià)值）為52萬(wàn)元。2011年1月10日處置交易性金融資產(chǎn)，取得價(jià)款57萬(wàn)元。下列關(guān)于該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的處理中，說(shuō)法正確的有（ ）。

A.2010年4月15日，取得交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為45.6萬(wàn)元

B.2010年年末確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益6.4萬(wàn)元

C.已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利單獨(dú)作為應(yīng)收股利核算

D.處置交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生的投資收益金額為9萬(wàn)元

【正確答案】ABC

【答案解析】選項(xiàng)D，應(yīng)確認(rèn)的處置投資收益＝57－6×（8－0.4）＝11.4（萬(wàn)元）。

4.（《經(jīng)典題解》第七章P78）下列有關(guān)金融工具的會(huì)計(jì)核算方法的表述中，正確的是（ ）。

A.企業(yè)在持有以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)沖減交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值

B.資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)將以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，核算時(shí)應(yīng)通過(guò)“投資收益”賬戶處理

C.處置以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)時(shí)，該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶的金額

D.企業(yè)取得劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)的交易費(fèi)用作為初始確認(rèn)金額，支付的價(jià)款中包含已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目

【正確答案】C

【答案解析】選項(xiàng)A，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)應(yīng)收利息或應(yīng)收股利，計(jì)入投資收益；選項(xiàng)B，核算時(shí)應(yīng)通過(guò)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目處理；選項(xiàng)D，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。