2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》固定資產(chǎn)折舊考察星級(jí)配套練習(xí)

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知識(shí)點(diǎn) 固定資產(chǎn)折舊 

【考頻指數(shù)】★★★

1.固定資產(chǎn)折舊的范圍

固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但是，兩個(gè)內(nèi)容不計(jì)提：一是已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，二是單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地。

在確定計(jì)提折舊的范圍時(shí)還應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

（1）已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。

（2）處于更新改造過(guò)程停止使用的固定資產(chǎn)，不計(jì)提折舊。

（3）因大修理而停用的固定資產(chǎn)，照提折舊。

2.固定資產(chǎn)折舊方法

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式合理選擇折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。企業(yè)選用不同的固定資產(chǎn)折舊方法，將影響固定資產(chǎn)使用壽命期間內(nèi)不同時(shí)期的折舊費(fèi)用，因此，固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

（1）年限平均法

年折舊額＝（原價(jià)－預(yù)計(jì)凈殘值）÷預(yù)計(jì)使用年限

或＝固定資產(chǎn)原價(jià)×年折舊率

（2）雙倍余額遞減法

年折舊額＝期初固定資產(chǎn)凈值（原值－折舊）×2/預(yù)計(jì)使用年限

最后兩年改為直線法

（3）年數(shù)總和法

年折舊額＝（原價(jià)－預(yù)計(jì)凈殘值）×年折舊率

其中：（年折舊率＝尚可使用年數(shù)/年數(shù)總和）

【經(jīng)典習(xí)題】

1.（《應(yīng)試指南》第四章P48·2015年試題）下列關(guān)于固定資產(chǎn)折舊會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（ ）。

A.處于季節(jié)性修理過(guò)程中的固定資產(chǎn)在修理期間應(yīng)當(dāng)停止計(jì)提折舊

B.已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按暫估價(jià)值計(jì)提折舊

C.自用固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為成本模式后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)后仍應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊

D.與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式發(fā)生重大改變的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整折舊方法

【正確答案】BCD

2.（《應(yīng)試指南》第四章P48·2014年試題）下列資產(chǎn)中，不需要計(jì)提折舊的有（ ）。

A.已劃分為持有待售的固定資產(chǎn)

B.以公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的已出租廠房

C.因產(chǎn)品市場(chǎng)不景氣尚未投入使用的外購(gòu)機(jī)器設(shè)備

D.已經(jīng)完工投入使用但尚未辦理竣工決算的自建廠房

【正確答案】AB

【答案解析】選項(xiàng)C，未使用固定資產(chǎn)仍需計(jì)提折舊，其折舊金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入管理費(fèi)用；選項(xiàng)D，已經(jīng)完工投入使用但尚未竣工結(jié)算的在建工程在完工時(shí)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，按照暫估價(jià)值入賬并相應(yīng)的計(jì)提折舊。

3.（《應(yīng)試指南》第四章P49）某公司在2×11年6月30日購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝即可使用的生產(chǎn)用動(dòng)產(chǎn)設(shè)備，價(jià)值為600萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值為0，預(yù)計(jì)使用壽命為5年，該公司對(duì)該設(shè)備采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。假定該固定資產(chǎn)未發(fā)生減值，不考慮其他因素。2×13年該公司對(duì)該設(shè)備計(jì)提的折舊金額為（ ）。

A.160萬(wàn)元

B.140萬(wàn)元

C.120萬(wàn)元

D.115.2萬(wàn)元

【正確答案】B

【答案解析】該公司采用年數(shù)總和法對(duì)固定資產(chǎn)應(yīng)該分段計(jì)提折舊：

2×13年1月到6月應(yīng)計(jì)提的折舊金額＝600×4/（1＋2＋3＋4＋5）×6/12＝80（萬(wàn)元）；

2×13年7月到12月應(yīng)計(jì)提的折舊金額＝600×3/（1＋2＋3＋4＋5）×6/12＝60（萬(wàn)元）；

2×13年全年，該公司計(jì)提的折舊金額＝80＋60＝140（萬(wàn)元）。

4.（《應(yīng)試指南》第四章P49）甲公司為增值稅一般納稅人，其存貨和工程物資適用的增值稅稅率為17%。2×16年甲公司為建造辦公樓購(gòu)入一批工程物資，支付價(jià)款585萬(wàn)元（含增值稅），并全部投入使用。另外領(lǐng)用本公司產(chǎn)成品一批，成本為200萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格為300萬(wàn)元；同時(shí)發(fā)生的在建工程人員職工薪酬為350萬(wàn)元，支付為使該辦公樓達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)發(fā)生的臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)50萬(wàn)元。2×17年4月，該辦公樓達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，甲公司預(yù)計(jì)該辦公樓使用年限為20年，按照直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬(wàn)元。2×17年甲公司對(duì)該辦公樓應(yīng)計(jì)提的折舊額為（ ）。

A.38.37萬(wàn)元

B.41.2萬(wàn)元

C.37萬(wàn)元

D.36萬(wàn)元

【正確答案】D

【答案解析】甲公司購(gòu)建該辦公樓的初始入賬價(jià)值＝585/（1＋17%）＋200＋350＋50＝1100（萬(wàn)元）；2×17年應(yīng)計(jì)提的折舊金額＝（1100－20）/20/12×8＝36（萬(wàn)元）。

5.（《經(jīng)典題解》第四章P38）為遵守國(guó)家有關(guān)環(huán)保的法律規(guī)定，2016年1月31日，甲公司對(duì)A生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行停工改造，安裝環(huán)保裝置。3月25日，新安裝的環(huán)保裝置達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，共發(fā)生成本1200萬(wàn)元。至1月31日，A生產(chǎn)設(shè)備的成本為36000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊18000萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。A生產(chǎn)設(shè)備預(yù)計(jì)使用16年，已使用8年，安裝環(huán)保裝置后還可使用8年；環(huán)保裝置預(yù)計(jì)使用5年，均按直線法計(jì)提折舊。甲公司2016年度A生產(chǎn)設(shè)備與環(huán)保裝置合計(jì)計(jì)提的折舊是（ ）。

A.1875萬(wàn)元

B.1987.5萬(wàn)元

C.2055萬(wàn)元

D.2250萬(wàn)元

【正確答案】C

【答案解析】企業(yè)購(gòu)置的環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備等資產(chǎn)，它們的使用雖然不能直接為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，但有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟(jì)利益，或者將減少企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流出，因此，發(fā)生的成本計(jì)入安裝成本；環(huán)保裝置按照預(yù)計(jì)使用5年來(lái)計(jì)提折舊；A生產(chǎn)設(shè)備按照8年計(jì)提折舊。2016年計(jì)提的折舊金額＝A生產(chǎn)設(shè)備（不含環(huán)保裝置）（36000/16×1/12）＋A生產(chǎn)設(shè)備（不含環(huán)保裝置）18000/8×9/12＋環(huán)保裝置1200/5×9/12＝2055（萬(wàn)元）。

6.（《經(jīng)典題解》第四章P39）下列有關(guān)固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理中，不符合準(zhǔn)則規(guī)定的有（ ）。

A.因固定資產(chǎn)改良而停用的生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)繼續(xù)計(jì)提折舊

B.固定資產(chǎn)修理期間應(yīng)繼續(xù)計(jì)提折舊

C.自行建造的固定資產(chǎn)應(yīng)自辦理竣工決算時(shí)開始計(jì)提折舊

D.融資租賃取得的需要安裝的固定資產(chǎn)應(yīng)自租賃開始日起計(jì)提折舊

【正確答案】ACD

【答案解析】選項(xiàng)A，因固定資產(chǎn)改良而停用的生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)停止計(jì)提折舊；選項(xiàng)C，自行建造的固定資產(chǎn)應(yīng)在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后的下月開始計(jì)提折舊；選項(xiàng)D，融資租賃取得的需要安裝的固定資產(chǎn)應(yīng)在安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后的下月開始計(jì)提折舊。