2017年注冊會計(jì)師《會計(jì)》存貨的清查考察星級配套練習(xí)

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知識點(diǎn) 存貨的清查 

【考頻指數(shù)】★★

1.存貨盤盈的處理

企業(yè)發(fā)生存貨盤盈時(shí)，應(yīng)借記“原材料”“庫存商品”等科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，沖減管理費(fèi)用。

2.存貨盤虧或毀損的處理

存貨發(fā)生的盤虧或毀損，應(yīng)作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢進(jìn)行核算，按照管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，根據(jù)造成存貨盤虧或毀損的原因，分情況進(jìn)行處理：

（1）屬于計(jì)量收發(fā)差錯或管理不善造成的存貨短缺，應(yīng)該將扣除殘料價(jià)值和保險(xiǎn)賠償或過失人賠償金額之后的凈損失計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。

（2）屬于自然災(zāi)害等非正常原因?qū)е碌拇尕洑p，應(yīng)該扣除處置收入以及保險(xiǎn)賠償或過失人賠償之后的凈損失金額計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出。

【提示】因管理不善造成的存貨短缺，進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣，應(yīng)該作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的處理。

【經(jīng)典習(xí)題】

1.（《應(yīng)試指南》第三章P36）下列有關(guān)存貨清查的處理，正確的有（ ）。

A.由于管理不善造成的存貨凈損失計(jì)入管理費(fèi)用

B.因自然災(zāi)害等非正常原因造成的存貨凈損失計(jì)入營業(yè)外支出

C.因收發(fā)計(jì)量差錯造成的存貨凈損失應(yīng)計(jì)入存貨成本

D.存貨發(fā)生盤盈盤虧時(shí)，在批準(zhǔn)處理前應(yīng)先通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算

【正確答案】ABD

【答案解析】選項(xiàng)C，因收發(fā)計(jì)量差錯造成的存貨凈損失應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。

2.（《應(yīng)試指南》第三章P36）甲公司2012年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）因收發(fā)差錯造成存貨短缺15萬元，扣除過失人賠償后凈損失為10萬元；（2）存貨盤盈8萬元；（3）生產(chǎn)車間計(jì)提折舊15萬元；（4）因存貨市價(jià)上升轉(zhuǎn)回上年計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100萬元；（5）工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品，實(shí)際成本5萬元。關(guān)于上述業(yè)務(wù)對甲公司2012年度報(bào)表項(xiàng)目的影響，表述正確的有（ ）。

A.對2012年度利潤總額的影響額為增加98萬元

B.對2012年度存貨項(xiàng)目的影響額為103萬元

C.對2012年度存貨項(xiàng)目的影響額為88萬元

D.對2012年度資產(chǎn)總額的影響額為98萬元

【正確答案】ABD

【答案解析】甲公司2012年度增加利潤總額＝-10＋8＋100＝98（萬元）（本題目不涉及負(fù)債，因此根據(jù)會計(jì)等式原理，應(yīng)與資產(chǎn)增加額相等，這也是在考試中檢查是否正確的一種方式）；對2012年度存貨項(xiàng)目的影響額＝-15＋8＋15＋100-5＝103（萬元）；對2012年度資產(chǎn)總額的影響額＝（-15＋5）＋8＋（15-15）＋100＋（5-5）＝98（萬元）。

3.（《經(jīng)典題解》第三章P28）2016年年末A公司對其有關(guān)存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)存貨盤虧，經(jīng)查明，分別由以下情況導(dǎo)致：（1）甲原材料收發(fā)過程中因計(jì)量差錯引起的存貨盤虧10萬元，原進(jìn)項(xiàng)稅額1.7萬元；（2）乙原材料由于管理不善丟失20萬元的存貨，原進(jìn)項(xiàng)稅額3.4萬元；（3）丙原材料由于管理不善造成盤虧30萬元，原進(jìn)項(xiàng)稅額5.1萬元；（4）丁原材料由于正常原因造成已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的損失1萬元，原進(jìn)項(xiàng)稅額0.17萬元；（5）戊原材料由于自然災(zāi)害損失了40萬元，原進(jìn)項(xiàng)稅額6.8萬元。下列有關(guān)A公司的會計(jì)處理中，不正確的是（ ）。

A.進(jìn)項(xiàng)稅額需要轉(zhuǎn)出的金額為8.5萬元

B.應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額為68.5萬元

C.確認(rèn)資產(chǎn)減值損失1萬元

D.應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出的金額為46.8萬元

【正確答案】D

【答案解析】選項(xiàng)A，因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，需要轉(zhuǎn)出，即進(jìn)項(xiàng)稅額需要轉(zhuǎn)出的金額＝（2）3.4＋（3）5.1＝8.5（萬元）；選項(xiàng)B，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額＝（1）10＋（2）23.4＋（3）35.1＝68.5（萬元）；選項(xiàng)C，丁原材料由于正常原因造成已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值損失1萬元，全額計(jì)入資產(chǎn)減值損失，且其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣；選項(xiàng)D，應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出的金額＝（5）40（萬元），進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。

4.（《經(jīng)典題解》第三章P29）對下列存貨盤盈、盤虧或毀損事項(xiàng)進(jìn)行處理時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)入或沖減管理費(fèi)用的有（ ）。

A.由于自然災(zāi)害造成的存貨毀損凈損失

B.由于存貨盤盈產(chǎn)生的凈收益

C.保管期間因定額內(nèi)損耗造成的存貨盤虧凈損失

D.由于收發(fā)計(jì)量原因造成的存貨盤虧凈損失

【正確答案】BCD

【答案解析】選項(xiàng)A，計(jì)入營業(yè)外支出。