中級會計(jì)師考試《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》知識點(diǎn)：負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

為了方便備戰(zhàn)2013中級會計(jì)師考試的學(xué)員，正保會計(jì)網(wǎng)校論壇學(xué)員精心為大家分享了中級會計(jì)師考試《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》科目里的重要知識點(diǎn)，希望對廣大考生有幫助。

　　1.預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

　　預(yù)計(jì)負(fù)債是指因過去事項(xiàng)而形成的現(xiàn)時義務(wù)，且結(jié)算該義務(wù)時預(yù)期會有經(jīng)濟(jì)資源流出企業(yè)，盡管預(yù)計(jì)負(fù)債在金額上不確定，但可以進(jìn)行合理的估計(jì)。會計(jì)處理：按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債；稅收規(guī)定：實(shí)際支付時在稅前扣除。

　　例：某A公司為B公司提供擔(dān)保，并根據(jù)準(zhǔn)則要求確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債1000萬元。會計(jì)賬面價值=1000萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)=1000萬元-可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額1000萬元=0，假設(shè)A公司和B公司為關(guān)聯(lián)企業(yè)，且A公司未就該項(xiàng)擔(dān)保收取與相應(yīng)責(zé)任相關(guān)的費(fèi)用。

　　會計(jì)處理：按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。稅收規(guī)定：企業(yè)支付與取得收入無關(guān)的費(fèi)用，不得在稅前扣除。則會計(jì)賬面價值=1000萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)=1000萬元-可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額0=1000萬元。

　　2.預(yù)提費(fèi)用的計(jì)稅基礎(chǔ)

　　預(yù)提費(fèi)用是指預(yù)先分月計(jì)入成本、費(fèi)用，但由以后月份支付的費(fèi)用。預(yù)提費(fèi)用的預(yù)提期限也應(yīng)按其受益期確定。會計(jì)處理：按照受益期限在成本或費(fèi)用中提取。稅收規(guī)定：實(shí)際支付時在稅前扣除。

　　例：某A公司因租賃營業(yè)用房，與B公司簽訂房屋租賃合同，租賃期為2008年7月1日~2009年6月30日，合同金額為1000萬元，合同約定租賃期滿一次付款，2008年共計(jì)提預(yù)提費(fèi)用500萬元。會計(jì)賬面價值=500萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)=500萬元－可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額500萬元=0.

　　通過對上面的例子分析，我們發(fā)現(xiàn)，形成該項(xiàng)與預(yù)提費(fèi)用暫時性差異的原因是會計(jì)上規(guī)定需要根據(jù)受益期間計(jì)提預(yù)提費(fèi)用500萬元，而稅法規(guī)定，在計(jì)提的時候不允許在稅前扣除，在實(shí)際支付時才允許在稅前扣除。因此，會計(jì)期末該項(xiàng)預(yù)提費(fèi)用賬面價值500萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)0，由此形成暫時性差異500萬元。

　　3.預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)

　　企業(yè)在收到客戶預(yù)付的款項(xiàng)時，因不符合收入確認(rèn)條件，會計(jì)上將其確認(rèn)為負(fù)債。稅法中對于收入的確認(rèn)原則一般與會計(jì)規(guī)定相同，即會計(jì)上未確認(rèn)收入時，計(jì)稅時一般亦不計(jì)入收入總額，該部分經(jīng)濟(jì)利益在未來期間計(jì)稅時可予稅前扣除的金額為0，計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價值。但在某些情況下，對于收入的確認(rèn)原則與會計(jì)規(guī)定不完全一致，稅法規(guī)定的收入實(shí)現(xiàn)條件有時與流轉(zhuǎn)稅規(guī)定的收入實(shí)現(xiàn)條件一致，有時企業(yè)所得稅法還有一些特殊的規(guī)定，對有的預(yù)收賬款也要求計(jì)入應(yīng)納稅所得額征稅，或預(yù)征稅款。

　　例：A公司于2008年12月31日自客戶收到一筆合同預(yù)付款，金額為2000萬元，因不符合會計(jì)收入確認(rèn)條件，將其作為預(yù)收賬款核算。假定按照適用稅法規(guī)定，該款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入取得當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納所得稅。該預(yù)收賬款在A公司2008年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的賬面價值為2000萬元。

　　因按照稅法規(guī)定，該項(xiàng)預(yù)收賬款應(yīng)計(jì)入當(dāng)期的收入總額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，與該項(xiàng)負(fù)債相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益已在取得當(dāng)期計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，未來期間按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)確認(rèn)收入時，不再計(jì)入收入總額，即其于未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額可予以納稅調(diào)整作調(diào)減處理的金額為2000萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額可予以納稅調(diào)整作調(diào)減的金額2000萬元=0.

　　該項(xiàng)負(fù)債的賬面價值2000萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)0之間產(chǎn)生的2000萬元暫時性差異，會減少企業(yè)于未來期間的應(yīng)納稅額，使企業(yè)未來期間以應(yīng)交所得稅的方式流出經(jīng)濟(jì)利益減少。

　　4.應(yīng)付職工薪酬的計(jì)稅基礎(chǔ)

　　會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)給予的各種形式報(bào)酬以及其他相關(guān)支出均作為企業(yè)的成本費(fèi)用，在未支付之前確認(rèn)為負(fù)債。稅法中對于合理的職工薪酬允許在稅前扣除，但對職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)等有稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入成本費(fèi)用的金額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)部分，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)部分，職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)在發(fā)生當(dāng)期不允許扣除，在以后期間也不允許在稅前扣除。即該部分差額對未來期間計(jì)稅不產(chǎn)生影響，所產(chǎn)生應(yīng)付職工薪酬負(fù)債的賬面價值等于計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　例：A公司2008年12月計(jì)入成本費(fèi)用的職工福利費(fèi)為320萬元，至2008年12月31日尚未支付，體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)付職工薪酬負(fù)債。假定按照適用稅法規(guī)定，當(dāng)期計(jì)入成本費(fèi)用的320萬元職工福利費(fèi)中，按照稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)扣除的金額為240萬元。

　　在會計(jì)處理上，該項(xiàng)應(yīng)付職工薪酬的賬面價值為320萬元。在稅務(wù)處理上，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)支出320萬元與按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額240萬元之間所產(chǎn)生的80萬元差額在發(fā)生當(dāng)期即應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整，并且在以后期間也不允許再在稅前扣除，該項(xiàng)應(yīng)付職工薪酬負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價值320萬元-未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額0=320萬元。該項(xiàng)負(fù)債的賬面價值320萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)320萬元相同，不形成暫時性差異。

　　5.其他負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

　　企業(yè)的其他負(fù)債項(xiàng)目，如應(yīng)交的稅收滯納金、罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失，在尚未支付之前按照會計(jì)規(guī)定確認(rèn)為費(fèi)用，同時作為負(fù)債反映。按照《企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定，稅收滯納金、罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失不允許在稅前扣除，即該部分費(fèi)用無論是在發(fā)生當(dāng)期還是在以后期間均不允許在稅前扣除，其計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價值減去未來期間計(jì)稅時可予稅前扣除的金額0之間的差額，即計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價值。其他交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的負(fù)債，其計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)按照稅法的相關(guān)規(guī)定確定。

　　例：A公司2008年中，因違反當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)環(huán)保法規(guī)的規(guī)定，接到環(huán)保部門的處罰通知，要求其支付罰款400萬元。至2008年12月31日，該項(xiàng)罰款尚未支付。

　　對于該項(xiàng)罰款，A公司應(yīng)計(jì)入2008年利潤表，同時確認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債。因按照稅法規(guī)定，企業(yè)罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失不允許在稅前扣除，與該項(xiàng)負(fù)債相關(guān)的支出在未來期間計(jì)稅時按照稅法規(guī)定準(zhǔn)予稅前扣除的金額為0，其計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價值400萬元-未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額0=400萬元。該項(xiàng)負(fù)債的賬面價值與其計(jì)稅基礎(chǔ)相同，不形成暫時性差異。