2013中級(jí)會(huì)計(jì)師《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》要點(diǎn)解析：非貨幣性資產(chǎn)交換

一、賬面價(jià)值計(jì)量模式的會(huì)計(jì)處理原則

1.換入資產(chǎn)的入賬成本＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋換出資產(chǎn)匹配的銷項(xiàng)稅額＋支付的補(bǔ)價(jià)（或－收到的補(bǔ)價(jià)）（－換入存貨或特定固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅）；

2.不確認(rèn)換出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額損益，但要確認(rèn)換出資產(chǎn)價(jià)內(nèi)稅對(duì)應(yīng)的損益；

3.如果是多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣性交易，則據(jù)上述原理推算出換入資產(chǎn)總的待分配價(jià)值后，按各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值占全部換入資產(chǎn)賬面價(jià)值的比例來(lái)分配其入賬成本。

二、賬面價(jià)值計(jì)量模式下的一般會(huì)計(jì)分錄

1.如果換出的是非固定資產(chǎn)

借：換入的非貨幣性資產(chǎn)［換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋換出存貨匹配的銷項(xiàng)稅額＋支付的補(bǔ)價(jià)（或－收到的補(bǔ)價(jià)）（－換入存貨或生產(chǎn)用動(dòng)產(chǎn)設(shè)備對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅）］

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

　　銀行存款（收到的補(bǔ)價(jià)）

　　××資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　貸：換出的非貨幣性資產(chǎn)（賬面余額）

　　　 　銀行存款（支付的補(bǔ)價(jià)）

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

　　　　如果換出存貨有消費(fèi)稅

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

　　　　如果換出無(wú)形資產(chǎn)有營(yíng)業(yè)稅

借：營(yíng)業(yè)外支出

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

2.如果換出的是固定資產(chǎn)

①借：固定資產(chǎn)清理（賬面價(jià)值）

　　　累計(jì)折舊

　　　 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　　貸：固定資產(chǎn)

②借：營(yíng)業(yè)外支出

　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

③借：固定資產(chǎn)清理

　　　貸：銀行存款（清理費(fèi)）

④借：換入的非貨幣性資產(chǎn)（倒擠）

　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

　　　銀行存款（收到的補(bǔ)價(jià)）

　　　貸：固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)清理成本）

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（生產(chǎn)用動(dòng)產(chǎn)設(shè)備處置時(shí)應(yīng)匹配的銷項(xiàng)稅）

　　　　　銀行存款（支付的補(bǔ)價(jià)）