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中級會計師《中級會計實務(wù)》預(yù)習(xí)：遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計量
中級會計師考試科目《中級會計實務(wù)》第十五章 所得稅
知識點六：遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計量
（一）確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的一般原則：
①除準(zhǔn)則明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的外，應(yīng)納稅暫時性差異一般均應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，并將其影響計入所得稅費用：
借：所得稅費用
貸：遞延所得稅負(fù)債
②與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的，其所得稅影響計入所有者權(quán)益（資本公積）。
如可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動所產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異：
借：資本公積
貸：遞延所得稅負(fù)債
③企業(yè)合并產(chǎn)生的，相關(guān)的遞延所得稅影響應(yīng)調(diào)整商譽(yù)或營業(yè)外收入。
（二）不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況
1.商譽(yù)的初始確認(rèn)
非同一控制下的企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)。在免稅合并的情況下，稅法不認(rèn)可商譽(yù)的價值，即計稅基礎(chǔ)為0，形成應(yīng)納稅暫時性差異。但準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。
2.除企業(yè)合并等以外的其他交易或事項中，如果該項交易或事項發(fā)生時既不影響會計利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計稅基礎(chǔ)不同，形成應(yīng)納稅暫時性差異的，交易或事項發(fā)生時不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。
3.與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，一般應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。
但同時滿足以下兩個條件的，不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債：
一是投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間；
二是該暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回。
同時滿足上述條件時，投資企業(yè)可以運用自身的影響力決定暫時性差異的轉(zhuǎn)回，如果不希望其轉(zhuǎn)回，則在可預(yù)見的未來該項暫時性差異即不會轉(zhuǎn)回，從而無須確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。（了解即可）
（三）遞延所得稅負(fù)債的計量
●遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計量。
在我國，除享受優(yōu)惠政策的情況以外，所得稅稅率一般不變，在確認(rèn)遞延所得稅時，可以現(xiàn)行適用稅率為基礎(chǔ)計算。
●遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)不要求折現(xiàn)。
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