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是不是感覺剛過完元旦?然而,一轉(zhuǎn)眼,今天已經(jīng)是1月10日了,所以2017年中級會計職稱的備考要盡早開始哦。為了幫助大家更好的學(xué)習(xí),正保會計網(wǎng)校整理了中級會計職稱《中級會計實務(wù)》第11章的知識點“其他權(quán)益工具”以供大家參考,希望大家學(xué)習(xí)愉快!
【知識點】其他權(quán)益工具
1.其他權(quán)益工具的概念
企業(yè)發(fā)行的除普通股以外的歸類為權(quán)益工具的各種金融工具。
2.其他權(quán)益工具的會計處理原則
①企業(yè)發(fā)行的金融工具應(yīng)當(dāng)按照金融工具準(zhǔn)則進行初始確認(rèn)和計量;
②參照相關(guān)的具體準(zhǔn)則,于每個資產(chǎn)負(fù)債表日計提利息或分派股利;
③歸類為權(quán)益工具的金融工具,無論其名稱中是否包含“債”,其利息支出或股利分配都應(yīng)當(dāng)作為發(fā)行企業(yè)的利潤分配,其回購、注銷等作為權(quán)益的變動處理;
④歸類為金融負(fù)債的金融工具,無論其名稱中是否包含“股”,其利息支出或股利分配原則上按照借款費用進行處理,其回購或贖回產(chǎn)生的利得或損失等計入當(dāng)期損益;
⑤債務(wù)工具且以攤余成本計量的,其發(fā)行費用計入所發(fā)行工具的初始計量金額。權(quán)益工具的發(fā)行費用則從權(quán)益(其他權(quán)益工具)中扣除。
3.其他權(quán)益工具的賬務(wù)處理
(1)發(fā)行方的賬務(wù)處理
①歸類為債務(wù)工具并以攤余成本計量的
a.發(fā)行時
借:銀行存款
貸:應(yīng)付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債(面值)
——優(yōu)先股、永續(xù)債(利息調(diào)整)
b.后續(xù)處理
按攤余成本后續(xù)計量的會計原則處理。
②歸類為權(quán)益工具的
a.發(fā)行時
借:銀行存款
貸:其他權(quán)益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債等
b.分派股利(含分類為權(quán)益工具的工具所產(chǎn)生的利息)
借:利潤分配——應(yīng)付優(yōu)先股股利、應(yīng)付永續(xù)債利息
貸:應(yīng)付股利——優(yōu)先股股利、永續(xù)債利息等
③歸類為復(fù)合金融工具的
a.發(fā)行時
借:銀行存款
貸:應(yīng)付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債(面值)
——優(yōu)先股、永續(xù)債(利息調(diào)整)
其他權(quán)益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債等
b.發(fā)行費用在負(fù)債與權(quán)益成分之間按各自占總發(fā)行價款的比例進行分?jǐn)偂?
④發(fā)行的金融工具本身是衍生金融負(fù)債或衍生金融資產(chǎn)或者內(nèi)嵌了衍生金融負(fù)債或衍生金融資產(chǎn)的,按照金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則中有關(guān)衍生工具的規(guī)定進行處理。
⑤權(quán)益工具與金融負(fù)債之間的重分類
a.權(quán)益工具重分類金融負(fù)債
【注】如果資本公積不夠沖減時,應(yīng)依次沖減盈余公積和未分配利潤。
b.金融負(fù)債重分類為權(quán)益工具
借:應(yīng)付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債等(面值)
——優(yōu)先股、永續(xù)債等(利息調(diào)整)
貸:其他權(quán)益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債等
⑥贖回金融工具
A.贖回所發(fā)行的除普通股以外的分類為權(quán)益工具的金融工具
a.按照贖回價格
借:庫存股——其他權(quán)益工具
貸:銀行存款
b.注銷所購回的金融工具
借:其他權(quán)益工具
貸:庫存股——其他權(quán)益工具
資本公積——資本溢價(或股本溢價)
【注】如果資本公積不夠沖減時,應(yīng)依次沖減盈余公積和未分配利潤。
B.贖回所發(fā)行的分類為金融負(fù)債的金融工具
借:應(yīng)付債券
財務(wù)費用
貸:銀行存款
⑦普通股以外的金融工具轉(zhuǎn)換為普通股
借:應(yīng)付債券或其他權(quán)益工具
貸:股本(或?qū)嵤召Y本)
資本公積——股本溢價(或資本溢價)
庫存現(xiàn)金(不夠轉(zhuǎn)1股的以現(xiàn)金支付)
(2)投資方的賬務(wù)處理
與發(fā)行方的金融工具定性保持一致,采用相應(yīng)金融資產(chǎn)的核算原則處理。
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