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(1)公允價值計量轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算【例如:5%(金融資產(chǎn))→20%(權(quán)益法)】
①長期股權(quán)投資初始成本=原金融資產(chǎn)公允價值+新取得投資支付對價的公允價值原投資為其他權(quán)益工具投資
a.轉(zhuǎn)換日為資產(chǎn)負(fù)債表日:
借:其他權(quán)益工具投資
貸:其他綜合收益
或相反分錄。
借:長期股權(quán)投資——投資成本
貸:其他權(quán)益工具投資
銀行存款等
借:其他綜合收益
貸:盈余公積、利潤分配——未分配利潤
或相反分錄。
b.轉(zhuǎn)換日為非資產(chǎn)負(fù)債表日:
借:長期股權(quán)投資——投資成本
貸:其他權(quán)益工具投資
銀行存款等
盈余公積、利潤分配——未分配利潤(或借記)
借:其他綜合收益
貸:盈余公積、利潤分配——未分配利潤
或相反分錄。
【提示】原投資為交易性金融資產(chǎn)的,轉(zhuǎn)換日,原投資公允價值與賬面價值的差額計入投資收益科目。
②比較上述計算所得的初始投資成本,與按照追加投資后全新的持股比例計算確定的應(yīng)享有被投資單位在追加投資日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額,前者大于后者的,不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值;前者小于后者的,差額應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值,并計入當(dāng)期營業(yè)外收入。
(2)權(quán)益法核算轉(zhuǎn)為公允價值計量【例如:30%(權(quán)益法)→5%(金融資產(chǎn))】
①出售部分
借:銀行存款
貸:長期股權(quán)投資——投資成本
——損益調(diào)整
——其他綜合收益
——其他權(quán)益變動
投資收益(或借記)
借:其他綜合收益(全部金額,或貸記)
資本公積——其他資本公積(全部金額,或貸記)
貸:投資收益(或借記)
【提示】上述其他綜合收益,若是因被投資單位其他權(quán)益工具投資的公允價值變動而確認(rèn)的,則轉(zhuǎn)入留存收益;若是因被投資單位重新計量設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的變動而確認(rèn)的,則不做處理。
②剩余部分
借:其他權(quán)益工具投資/交易性金融資產(chǎn)(公允價值)
長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
貸:長期股權(quán)投資——投資成本
——損益調(diào)整
——其他綜合收益
——其他權(quán)益變動
投資收益(或借記)
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