2023中級會計(jì)職稱中級會計(jì)實(shí)務(wù)答疑周刊（17期）

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2023中級會計(jì)職稱中級會計(jì)實(shí)務(wù)答疑周刊

【答疑周刊第17期】

索引：

1.金融資產(chǎn)公允價值變動和匯兌差額的處理

2.匯兌損益的判定

3.租賃負(fù)債的初始計(jì)量

4.使用權(quán)資產(chǎn)的初始計(jì)量

5.持有待售的長期股權(quán)投資

6.持有待售類別的計(jì)量

1.金融資產(chǎn)公允價值變動和匯兌差額的處理

（1）非貨幣性項(xiàng)目的金融資產(chǎn)

交易性金融資產(chǎn)：匯率變動和公允價值變動計(jì)入公允價值變動損益

其他權(quán)益工具投資：匯率變動和公允價值變動計(jì)入其他綜合收益

（2）貨幣性項(xiàng)目的金融資產(chǎn)

債權(quán)投資：匯率變動計(jì)入財務(wù)費(fèi)用

其他債權(quán)投資：匯率變動計(jì)入財務(wù)費(fèi)用，公允價值變動計(jì)入其他綜合收益

2.匯兌損益的判定

（1）正數(shù)＋：

資產(chǎn)：匯兌收益，貸記財務(wù)費(fèi)用

負(fù)債：匯兌損失，借記財務(wù)費(fèi)用

（2）負(fù)數(shù)－：

資產(chǎn)：匯兌損失，借記財務(wù)費(fèi)用

負(fù)債：匯兌收益，貸記財務(wù)費(fèi)用

3.租賃負(fù)債的初始計(jì)量

租賃負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照租賃期開始日尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值進(jìn)行初始計(jì)量。

租賃付款額包括以下五項(xiàng)內(nèi)容：

（1）固定付款額及實(shí)質(zhì)固定付款額，存在租賃激勵的，扣除租賃激勵相關(guān)金額。

（2）取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額。

（3）購買選擇權(quán)的行權(quán)價格，前提是承租人合理確定將行使該選擇權(quán)。

（4）行使終止租賃選擇權(quán)需支付的款項(xiàng)，前提是租賃期反映出承租人將行使終止租賃選擇權(quán)。

（5）根據(jù)承租人提供的擔(dān)保余值預(yù)計(jì)應(yīng)支付的款項(xiàng)。

4.使用權(quán)資產(chǎn)的初始計(jì)量

使用權(quán)資產(chǎn)，是指承租人可在租賃期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權(quán)利。在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)按照成本對使用權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行初始計(jì)量。該成本包括下列四項(xiàng)：

（1）租賃負(fù)債的初始計(jì)量金額；

（2）在租賃期開始日或之前支付的租賃付款額；存在租賃激勵的，應(yīng)扣除已享受的租賃激勵相關(guān)金額；

（3）承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用；

（4）承租人為拆卸及移除租賃資產(chǎn)、復(fù)原租賃資產(chǎn)所在場地或?qū)⒆赓U資產(chǎn)恢復(fù)至租賃條款約定狀態(tài)預(yù)計(jì)將發(fā)生的成本。

在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)按照成本對使用權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行初始計(jì)量。

初始計(jì)量的賬務(wù)處理如下：

借：使用權(quán)資產(chǎn)[倒擠]

租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用[未來期間的租賃付款額－未來期間的租賃付款額現(xiàn)值]

貸：租賃負(fù)債——租賃付款額[未來期間的租賃付款額]

銀行存款[租賃期開始日或之前支付的租賃付款額＋初始直接費(fèi)用－已收的租賃激勵]

5.持有待售的長期股權(quán)投資

6.持有待售類別的計(jì)量

（1）劃分為持有待售類別前的計(jì)量

企業(yè)將非流動資產(chǎn)或處置組首次劃分為持有待售類別前，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)量非流動資產(chǎn)或處置組中各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值。

（2）劃分為持有待售類別時的計(jì)量

對于持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組，企業(yè)在初始計(jì)量時，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)量流動資產(chǎn)、適用其他準(zhǔn)則計(jì)量規(guī)定的非流動資產(chǎn)和負(fù)債。

①如果持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組整體的賬面價值低于其公允價值減去出售費(fèi)用后的凈額，企業(yè)不需要對賬面價值進(jìn)行調(diào)整；

②如果賬面價值高于其公允價值減去出售費(fèi)用后的凈額，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將賬面價值減記至公允價值減去出售費(fèi)用后的凈額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時計(jì)提持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

（3）劃分為持有待售類別后的計(jì)量

①企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日重新計(jì)量時，如果其賬面價值高于公允價值減去出售費(fèi)用后的凈額，應(yīng)當(dāng)將賬面價值減記至公允價值減去出售費(fèi)用后的凈額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時計(jì)提持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；

②若公允價值減去出售費(fèi)用后的凈額增加，以前減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在劃分為持有待售類別后非流動資產(chǎn)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回金額計(jì)入當(dāng)期損益，劃分為持有待售類別前確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回。

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