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中級(jí)職稱(chēng)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》:暫時(shí)性差異和非暫時(shí)性差異

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校論壇 編輯: 2014/09/23 10:22:14 字體:

2014年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)的考試臨近,您準(zhǔn)備備戰(zhàn)的怎么樣了?考點(diǎn)匯編電子書(shū)與移動(dòng)班完美結(jié)合,讓您輕松攻略知識(shí)點(diǎn)。另外,網(wǎng)校學(xué)員在論壇和全國(guó)學(xué)員進(jìn)行互動(dòng),為大家分享了知識(shí)點(diǎn),希望對(duì)您有所幫助。

暫時(shí)性差異一覽表

序號(hào)

暫時(shí)性差異項(xiàng)目

產(chǎn)生暫時(shí)性差異的原因

1

應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等

(1)會(huì)計(jì)上計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法、比例由企業(yè)自行確定,計(jì)算企業(yè)所得稅不得扣除壞賬準(zhǔn)備;(2)利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)收入會(huì)計(jì)(上)按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入,而稅法按照合同約定的應(yīng)付利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn);(3)分期收款銷(xiāo)售商品收入,稅法允許分期確認(rèn)收入而會(huì)計(jì)可能一次性也可能分期確認(rèn)收入,而且實(shí)質(zhì)上構(gòu)成融資性質(zhì)的要按公允價(jià)值計(jì)量。

2

交易性金融資產(chǎn)

會(huì)計(jì)上按公允價(jià)值計(jì)量,稅法按歷史成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)。

3

可供出售金融資產(chǎn)

會(huì)計(jì)上按公允價(jià)值計(jì)量。稅法按歷史成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)。但由于公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額部分計(jì)入資本公積,故無(wú)需作納稅調(diào)整??晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得在稅前扣除。

4

長(zhǎng)期股權(quán)投資

在成本法核算下,被投資方宣告分配,投資方確認(rèn)投資收益時(shí)應(yīng)首先按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的辦法計(jì)算本期應(yīng)當(dāng)沖減的投資成本;計(jì)提減值準(zhǔn)備相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值;被投資方用留存收益轉(zhuǎn)增股本,投資方不作賬務(wù)處理。
在權(quán)益法下,投資日投資成本小于目標(biāo)公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額確認(rèn)當(dāng)期損益,同時(shí)調(diào)整投資成本;長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值隨著被投資方所有者權(quán)益的變動(dòng)而作相應(yīng)調(diào)整;計(jì)提減值準(zhǔn)備相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值;被投資方用留存收益轉(zhuǎn)增股本,投資方不作賬務(wù)處理。
稅法規(guī)定,計(jì)稅基礎(chǔ)按照歷史成本確定,被投資方用留存收益轉(zhuǎn)增股本,投資方相應(yīng)追加投資計(jì)稅基礎(chǔ)。

5

貸款

呆賬準(zhǔn)備計(jì)提比例若與稅法規(guī)定扣除的比例不同,會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異。

6

存貨

(1)存貨減值準(zhǔn)備(含建造合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備)不得在稅前扣除;(2)建造合同資產(chǎn)(建造時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的飛機(jī)、船舶、大型設(shè)備、開(kāi)發(fā)產(chǎn)品等),因會(huì)計(jì)資本化利息大于稅法資本化利息,導(dǎo)致會(huì)計(jì)基礎(chǔ)大于稅法基礎(chǔ)。

7

持有至到期投資

持有至到期投資減值準(zhǔn)備不得在稅前扣除;一次還本付息的投資,其利息收入的確認(rèn)時(shí)間與計(jì)稅收入的確認(rèn)時(shí)間不同。

8

商譽(yù)

商譽(yù)在非同一控制下的企業(yè)合并時(shí)產(chǎn)生;商譽(yù)不得攤銷(xiāo),但可計(jì)提減值準(zhǔn)備;稅法規(guī)定,外購(gòu)的商譽(yù)在整體轉(zhuǎn)讓或公司清算時(shí)一次性扣除。

9

固定資產(chǎn)

(1)棄置費(fèi)、殘值、固定資產(chǎn)折舊、減值準(zhǔn)備等因素導(dǎo)致不同年度的會(huì)計(jì)折舊與稅法折舊不同,從而導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同;(2)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》中規(guī)定承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值,稅法規(guī)定融資租入資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照租賃合同或協(xié)議約定的付款額以及在取得租賃資產(chǎn)過(guò)程中支付的有關(guān)費(fèi)用作為其計(jì)稅基礎(chǔ);由于融資租賃固定資產(chǎn)的初始計(jì)量與計(jì)稅基礎(chǔ)不同,導(dǎo)致折舊期間的計(jì)稅基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)也不同;(3)除房屋、建筑物外未使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊不得在稅前扣除;(4)應(yīng)當(dāng)資本化的借款,如果是向非金融部門(mén)取得,并且超過(guò)了同期同類(lèi)銀行貸款利率,則固定資產(chǎn)的原價(jià)大于計(jì)稅基礎(chǔ);(5)2007年12月31日前內(nèi)資的房地產(chǎn)企業(yè)將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)應(yīng)視同銷(xiāo)售處理,固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)按照公允價(jià)值確定,會(huì)計(jì)基礎(chǔ)按開(kāi)發(fā)產(chǎn)品賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn);2008年1月1日以后發(fā)生的類(lèi)似業(yè)務(wù)不再視同銷(xiāo)售處理。

10

投資性房地產(chǎn)

(1)公允價(jià)值計(jì)量模式下,賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異;(2)成本計(jì)量模式下,不同年度會(huì)計(jì)折舊與稅法折舊的差異,導(dǎo)致賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同。

11

在建工程

在建工程減值準(zhǔn)備不得扣除。

12

無(wú)形資產(chǎn)

(1)無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得在稅前扣除;(2)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不得攤銷(xiāo),但稅法可按不少于10年的期限分期扣除;(3)自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)按照會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的150%確認(rèn);(4)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的軟件最短可按兩年期限扣除。

13

開(kāi)辦費(fèi)

2007年12月31日前仍未扣除的開(kāi)辦費(fèi),在剩余的年限內(nèi)繼續(xù)扣除,應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。并在剩余年限內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn);2008年1月1日以后開(kāi)始試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè)的新辦企業(yè)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi),在實(shí)際發(fā)生時(shí)借記“管理費(fèi)用(開(kāi)辦費(fèi))”、貸記“銀行存款”等科目,計(jì)算所得稅時(shí)在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)期一次性扣除。

14

非貨幣性資產(chǎn)交換
取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)

成本模式核算下,換入資產(chǎn)的初始計(jì)量,按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)為基礎(chǔ)確定,而稅法要求按公允價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)。

15

以改組方式
取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)

免稅改組方式取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)按照公允價(jià)值計(jì)量時(shí),計(jì)稅基礎(chǔ)仍按原計(jì)稅基礎(chǔ)(歷史成本)結(jié)轉(zhuǎn)。

16

企業(yè)的存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和投資
發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害

企業(yè)的存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和投資當(dāng)有確鑿證據(jù)表明已形成財(cái)產(chǎn)損失或者已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時(shí),應(yīng)扣除變價(jià)收入、可收回金額以及責(zé)任和保險(xiǎn)賠款后,再確認(rèn)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失;可收回金額可以由中介機(jī)構(gòu)評(píng)估確定;已按永久或?qū)嵸|(zhì)性損害確認(rèn)財(cái)產(chǎn)損失的各項(xiàng)資產(chǎn)必須保留會(huì)計(jì)記錄,各項(xiàng)資產(chǎn)實(shí)際清理報(bào)廢時(shí),應(yīng)根據(jù)實(shí)際清理報(bào)廢情況和已預(yù)計(jì)的可收回金額確認(rèn)損益。

17

匯兌損益

2007年度匯兌損益(收益、損失)根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》(國(guó)稅函[2008]264號(hào))不確認(rèn)所得,在2007年匯繳時(shí)已作納稅調(diào)整的,在實(shí)際處置或結(jié)算的年度,需作相反方向的調(diào)整。

18

應(yīng)付賬款、
其他應(yīng)付款、
預(yù)收賬款

(1)由于債權(quán)人原因?qū)е聜鶆?wù)不能清償或不需清償?shù)牟糠郑瑧?yīng)并入所得征稅,實(shí)際支付時(shí)納稅調(diào)減;(2)逾期包裝物押金或超過(guò)12個(gè)月未退還的包裝物押金,應(yīng)并入所得征稅,實(shí)際支付時(shí)納稅調(diào)減。

19

預(yù)計(jì)負(fù)債

除另有規(guī)定者外,預(yù)計(jì)負(fù)債在實(shí)際發(fā)生時(shí)扣除。

20

應(yīng)付職工薪酬

(1)工資獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼、津貼、非貨幣福利、現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,會(huì)計(jì)上按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)提,計(jì)算所得稅時(shí)按照實(shí)際發(fā)放數(shù)據(jù)實(shí)扣除;(2)提而未繳的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,在實(shí)際支付時(shí)據(jù)實(shí)扣除。

21

預(yù)收賬款

房地產(chǎn)企業(yè)取得的預(yù)收賬款作為負(fù)債處理,但稅法規(guī)定應(yīng)按照預(yù)計(jì)利潤(rùn)率計(jì)算出預(yù)計(jì)利潤(rùn)并入當(dāng)期所得總額預(yù)繳企業(yè)所得稅,以后實(shí)際結(jié)轉(zhuǎn)收入時(shí),作納稅調(diào)減處理。

22

廣告與宣傳費(fèi)

(1)2007年年底前新辦的內(nèi)資房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得第一筆收入之前發(fā)生的廣告與宣傳費(fèi),可結(jié)轉(zhuǎn)以后3年在稅法的標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)扣除;(2)從2008年起,生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的廣告與宣傳費(fèi)不得超過(guò)銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的15%,超過(guò)部分無(wú)限期結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

23

業(yè)務(wù)招待費(fèi)

2007年年底前新辦內(nèi)資房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得第一筆收入之前發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi),可結(jié)轉(zhuǎn)以后3年在稅法的標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)扣除。

24

職工福利費(fèi)

《財(cái)政部關(guān)于實(shí)施修訂后的(企業(yè)財(cái)務(wù)通則)有關(guān)問(wèn)題的通知)(財(cái)企[2007]48號(hào))規(guī)定,非上市公司2007年不再計(jì)提職工福利費(fèi),福利費(fèi)余額結(jié)轉(zhuǎn)以后年度使用,余額用完后,據(jù)實(shí)列支;《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》(國(guó)稅函[2008]264號(hào))規(guī)定,2007年度繼續(xù)執(zhí)行《企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定,按照計(jì)稅工資的14%計(jì)算扣除;2007年應(yīng)予扣除的金額與實(shí)際列入損益的差額調(diào)減應(yīng)納稅所得額;這部分金額在以后年度實(shí)際使用時(shí),會(huì)計(jì)上據(jù)實(shí)列支,但不得重復(fù)扣除,應(yīng)予調(diào)增所得。

25

職工教育經(jīng)費(fèi)

從2008年起,企業(yè)每一年度計(jì)提并使用的職工教育經(jīng)費(fèi),不得超過(guò)工資總額的2.5%;超過(guò)部分無(wú)限期結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

26

股份支付

權(quán)益結(jié)算的股份支付,資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提額計(jì)入所有者權(quán)益(資本公積——其他資本公積),稅法將其作為負(fù)債處理,在實(shí)際行權(quán)時(shí)扣除。

27

股權(quán)轉(zhuǎn)讓或清算損失

股權(quán)轉(zhuǎn)讓或清算損失,會(huì)計(jì)上列入當(dāng)期損益;稅法將其作為一項(xiàng)負(fù)債(遞延收益)處理?!秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》(國(guó)稅函[2008]264號(hào))規(guī)定,企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓損失,可以在稅前扣除,但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失,不得超過(guò)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得,超過(guò)部分可向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除;企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn)5年仍不能從股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除的,準(zhǔn)予在該股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓年度后第6年一次性扣除。

28

股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》(國(guó)稅函[2008]264號(hào))規(guī)定,企業(yè)在一個(gè)納稅年度發(fā)生的轉(zhuǎn)讓、處置持有5年以上的股權(quán)投資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得和捐贈(zèng)所得,占當(dāng)年應(yīng)納稅所得50%及以上的,可在不超過(guò)5年的期間均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。

29

非現(xiàn)金資產(chǎn)投資所得

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》(國(guó)稅函[2008]264號(hào))規(guī)定,企業(yè)在一個(gè)納稅年度發(fā)生的轉(zhuǎn)讓、處置持有5年以上的股權(quán)投資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得和捐贈(zèng)所得,占當(dāng)年應(yīng)納稅所得50%及以上的,可在不超過(guò)5年的期間均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。

30

債務(wù)重組所得

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》(國(guó)稅函[2008]264號(hào))規(guī)定,企業(yè)在一個(gè)納稅年度發(fā)生的轉(zhuǎn)讓、處置持有5年以上的股權(quán)投資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得和捐贈(zèng)所得,占當(dāng)年應(yīng)納稅所得50%及以上的,可在不超過(guò)5年的期間均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。

31

接受捐贈(zèng)所得

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》(國(guó)稅函[2008]264號(hào))規(guī)定,企業(yè)在一個(gè)納稅年度發(fā)生的轉(zhuǎn)讓、處置持有5年以上的股權(quán)投資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得和捐贈(zèng)所得,占當(dāng)年應(yīng)納稅所得50%及以上的,可在不超過(guò)5年的期間均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。

32

彌補(bǔ)虧損

企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損,準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),用以后年度的所得彌補(bǔ),但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。

33

專(zhuān)用設(shè)備投資
稅額抵免

企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的,該專(zhuān)用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免的,可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

34

創(chuàng)業(yè)投資額
所得額抵免

創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)兩年以上的,可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿(mǎn)兩年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。


   非暫時(shí)性差異項(xiàng)目一覽表

序號(hào) 非暫時(shí)性差異項(xiàng)目 產(chǎn)生非暫時(shí)性差異的原因
1 不征稅收入 《企業(yè)所得稅法》第七條及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十六條規(guī)定,收入總額中的下列收入為不征稅收入:(1)財(cái)政撥款;(2)依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金;(3)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。
2 免稅收入 《企業(yè)所得稅法》第二十六條及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十二至八十五條規(guī)定,企業(yè)的下列收入為免稅收入:(1)國(guó)債利息收入:國(guó)債利息收入,是指企業(yè)持有國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)發(fā)行的國(guó)債取得的利息收入;(2)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;(3)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;(4)符合條件的非營(yíng)利組織的收入。
3 先征后返的部分稅款 (1)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行(企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2007]80號(hào))規(guī)定:“企業(yè)按照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)文件規(guī)定,實(shí)際收到具有專(zhuān)門(mén)用途的先征后返所得稅稅款,按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入取得當(dāng)期的利潤(rùn)總額,暫不計(jì)人取得當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。”(2)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅[2008]l號(hào))規(guī)定:軟件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款,由企業(yè)用于研究開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn),不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入,不予征收企業(yè)所得稅。
4 減計(jì)收入 (1)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品連鎖經(jīng)營(yíng)試點(diǎn)稅收優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅[2007]10號(hào))規(guī)定:“對(duì)納入農(nóng)產(chǎn)品連鎖經(jīng)營(yíng)試點(diǎn)范圍,且食用農(nóng)產(chǎn)品收入設(shè)臺(tái)賬單獨(dú)核算的企業(yè),自2006年1月1日起至2008年12月31日止經(jīng)營(yíng)食用農(nóng)產(chǎn)品的收人可以減按90%計(jì)入企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入。”依據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅[2008]l號(hào))規(guī)定,食用農(nóng)產(chǎn)品減計(jì)收入優(yōu)惠將執(zhí)行到期滿(mǎn)。(2)《企業(yè)所得稅法》第三十三條及其實(shí)施條例第九十九條規(guī)定,企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料,生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入,減按90%計(jì)入收入總額。原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。
5 減免稅所得 《企業(yè)所得稅法》第二十七條及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十六至九十條規(guī)定,企業(yè)的下列所得,可以免征、減征企業(yè)所得稅:(1)企業(yè)農(nóng)林牧漁項(xiàng)目的所得可以減免企業(yè)所得稅;(2)企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得、符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得,自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起,第1年至第3年免征企業(yè)所得稅。第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅;(3)一個(gè)納稅年度內(nèi),居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分,免征企業(yè)所得稅;超過(guò)500萬(wàn)元的部分,減半征收企業(yè)所得稅。
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅[2008]1號(hào))規(guī)定,對(duì)證券投資基金從證券市場(chǎng)中取得的收入,包括買(mǎi)賣(mài)股票、債券的差價(jià)收入,股權(quán)的股息、紅利收入,債券的利息收入及其他收入,暫不征收企業(yè)所得稅;對(duì)投資者從證券投資基金分配中取得的收入,暫不征收企業(yè)所得稅:對(duì)證券投資基金管理人運(yùn)用基金買(mǎi)賣(mài)股票、債券的差價(jià)收入,暫不征收企業(yè)所得稅。
6 加計(jì)扣除 《企業(yè)所得稅法》第三十條及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十五、九十六條規(guī)定,企業(yè)下列(1)、(2)項(xiàng)支出,可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除:(1)企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上形成無(wú)形資產(chǎn)的未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo);(2)企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計(jì)扣除是指企業(yè)安置殘疾人員的在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除;殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國(guó)殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。
7 創(chuàng)業(yè)投資抵免所得 《企業(yè)所得稅法》十七條規(guī)定第三十一條及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十七條規(guī)定,創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)兩年以上的,可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿(mǎn)兩年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
8 不征稅收入用于支出 企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷(xiāo)扣除不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷(xiāo)扣除。
9 超過(guò)扣除標(biāo)準(zhǔn)的
“五險(xiǎn)一金”
企業(yè)按照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。準(zhǔn)予扣除。超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)繳納的部分,不得扣除。
10 超過(guò)扣除標(biāo)準(zhǔn)的
補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)
和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)
企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi),準(zhǔn)予扣除,超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的部分不得扣除。
11 超過(guò)扣除標(biāo)準(zhǔn)的
商業(yè)保險(xiǎn)
除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外。企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi),不得扣除。
12 借款費(fèi)用 (1)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出,不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分,超過(guò)部分的利息支出,不得扣除;(2)企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出,不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
13 職工福利費(fèi) 企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出,不超過(guò)工資薪金總額14%的部分,準(zhǔn)予扣除。超過(guò)部分不得扣除。
14 工會(huì)經(jīng)費(fèi) 企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi),不超過(guò)工資薪金總額2%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分不得扣除。
15 業(yè)務(wù)招待費(fèi) 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5‰;超過(guò)部分不得扣除。
16 改變用途的專(zhuān)項(xiàng)資金 企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專(zhuān)項(xiàng)資金,準(zhǔn)予扣除;上述專(zhuān)項(xiàng)資金提取后改變用途的,不得扣除。
17 轉(zhuǎn)讓定價(jià)納稅調(diào)整
加收利息
關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)未按照獨(dú)立交易原則定價(jià),導(dǎo)致少繳企業(yè)所得稅款,被納稅調(diào)整補(bǔ)繳稅款而加收的利息,不得在稅前扣除。
18 捐贈(zèng)支出 (1)企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,在年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;(2)非公益性捐贈(zèng)支出,不得扣除。
19 罰款、罰金、滯納金 (1)向行政部門(mén)支付的罰款、滯納金不得扣除;(2)向司法部門(mén)支付的滯納金、罰金不得扣除。
20 沒(méi)收財(cái)物 因違法經(jīng)營(yíng)而被沒(méi)收財(cái)物的損失,不得在稅前扣除。
21 非廣告性贊助支出 非廣告性贊助支出不得扣除。
22 非法支出 賄賂、回扣等非法支出不得在稅前扣除
23 未經(jīng)審批的財(cái)產(chǎn)損失 企業(yè)財(cái)產(chǎn)發(fā)生非常損失,由于證據(jù)不足或者超過(guò)審批期限,未獲得審批的,不得在稅前扣除。
24 關(guān)聯(lián)交易 關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái),未按照獨(dú)立交易原則定價(jià),并減少了應(yīng)納稅所得額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采用稅法規(guī)定的納稅調(diào)整方法,調(diào)增收入額或調(diào)減扣除額,或按照法定的程序核定應(yīng)納稅所得額。
25 個(gè)人消費(fèi) 個(gè)人消費(fèi)性支出不得在稅前扣除。
26 與取得收入無(wú)關(guān)的支出 與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出不得在稅前扣除。


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