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1.企業(yè)發(fā)行債券
借:銀行存款【實(shí)際收到的金額】
貸:應(yīng)付債券——面值【債券票面金額】
——利息調(diào)整【差額】(或借方)
2.資產(chǎn)負(fù)債表日
借:在建工程、制造費(fèi)用、研發(fā)支出、財(cái)務(wù)費(fèi)用【期初攤余成本×實(shí)際利率】
應(yīng)付債券——利息調(diào)整(差額倒擠,或貸記)
貸:應(yīng)付利息 【面值×票面利率】
對(duì)于一次還本付息的債券,按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息,應(yīng)通過(guò)“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”科目核算。
3.長(zhǎng)期債券到期,支付債券本息
借記:應(yīng)付債券——面值、應(yīng)計(jì)利息、應(yīng)付利息等
貸記:銀行存款等
同時(shí),借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目,按其差額,借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目。
(二)可轉(zhuǎn)換公司債券
1.初始確認(rèn)時(shí)
企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券,應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成分和權(quán)益成分進(jìn)行分拆,在進(jìn)行分拆時(shí),應(yīng)當(dāng)先確定負(fù)債成分的公允價(jià)值并以此作為其初始確認(rèn)金額,確認(rèn)為應(yīng)付債券;再按整體發(fā)行價(jià)格扣除負(fù)債成分初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成分的初始確認(rèn)金額,確認(rèn)為其他權(quán)益工具。
發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成分和權(quán)益成分之間按照各自初始確認(rèn)金額(相對(duì)公允價(jià)值)的相對(duì)比例進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>
企業(yè)應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng),借記“銀行存款”等科目,按可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負(fù)債成分面值,貸記“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——面值”科目,按權(quán)益成分的公允價(jià)值,貸記“其他權(quán)益工具”科目,按其差額,借記或貸記“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整”科目。
2.后續(xù)計(jì)量
對(duì)于可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成分,在轉(zhuǎn)換為股份前,其會(huì)計(jì)處理與一般公司債券相同。
3.行使轉(zhuǎn)換權(quán)利
可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利,將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股票,按可轉(zhuǎn)換公司債券的余額,借記“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——面值/利息調(diào)整”科目,按其權(quán)益成分的金額,借記“其他權(quán)益工具”科目,按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計(jì)算的股票面值總額,貸記“股本”科目,按其差額,貸記“資本公積——股本溢價(jià)”科目。如用現(xiàn)金支付不可轉(zhuǎn)換股票的部分,還應(yīng)貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。
?。ㄈ┓蛛x交易可轉(zhuǎn)換公司的債券
企業(yè)發(fā)行認(rèn)股權(quán)證和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券(以下簡(jiǎn)稱分離交易可轉(zhuǎn)換公司的債券),應(yīng)當(dāng)按照分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行價(jià)格,減去不附認(rèn)股權(quán)且其他條件相同的公司債券公允價(jià)值后的差額,確認(rèn)一項(xiàng)權(quán)益工具(其他權(quán)益工具)。認(rèn)股權(quán)持有人到期沒(méi)有行權(quán)的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在到期時(shí)將原計(jì)入其他權(quán)益工具的部分轉(zhuǎn)入資本公積(股本溢價(jià))。
(四)優(yōu)先股、永續(xù)債等金融工具
1.發(fā)行方發(fā)行的金融工具歸類為債務(wù)工具并以攤余成本計(jì)量的,應(yīng)按實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款”等科目,按債務(wù)工具的面值,貸記“應(yīng)付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債等(面值)”科目,按其差額,貸記或借記“應(yīng)付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債等(利息調(diào)整)”科目。
在該工具存續(xù)期間,計(jì)提利息并對(duì)賬面的利息調(diào)整進(jìn)行調(diào)整等的會(huì)計(jì)處理,按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則中有關(guān)金融負(fù)債按攤余成本后續(xù)計(jì)量的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
2.發(fā)行方發(fā)行的金融工具歸類為權(quán)益工具的,應(yīng)按實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款”等科目,貸記“其他權(quán)益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債等”科目。
3.原歸類為權(quán)益工具的金融工具重分類為金融負(fù)債的,應(yīng)當(dāng)于重分類日,按該工具的賬面價(jià)值,借記“其他權(quán)益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債等”科目,按該工具的面值,貸記“應(yīng)付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債等(面值)”科目,按該工具的公允價(jià)值與面值之間的差額,借記或貸記“應(yīng)付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債等(利息調(diào)整)”科目,按該工具的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額,貸記或借記“資本公積——資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))”科目,如資本公積不夠沖減的,依次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。發(fā)行方以重分類日計(jì)算的實(shí)際利率作為應(yīng)付債券后續(xù)計(jì)量利息調(diào)整等的基礎(chǔ)。
原歸類為金融負(fù)債的金融工具重分類為權(quán)益工具的,應(yīng)于重分類日,按金融負(fù)債的面值,借記“應(yīng)付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債等(面值)”科目,按利息調(diào)整余額,借記或貸記“應(yīng)付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債等(利息調(diào)整)”科目,按金融負(fù)債的賬面價(jià)值,貸記“其他權(quán)益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債等”科目。
4.發(fā)行方按合同條款約定贖回所發(fā)行的分類為金融負(fù)債的金融工具,按該工具贖回日的賬面價(jià)值,借記“應(yīng)付債券”等科目,按贖回價(jià)格,貸記“銀行存款”等科目,按其差額,借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。
5.發(fā)行方按合同條款約定將發(fā)行的除普通股以外的金融工具轉(zhuǎn)換為普通股的,按該工具對(duì)應(yīng)的金融負(fù)債或其他權(quán)益工具的賬面價(jià)值,借記“應(yīng)付債券”、“其他權(quán)益工具”等科目,按普通股的面值,貸記“實(shí)收資本(或股本)”科目,按其差額,貸記“資本公積——資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))”科目(如轉(zhuǎn)股時(shí)金融工具的賬面價(jià)值不足轉(zhuǎn)換為1股普通股而以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)支付的,還需按支付的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的金額,貸記“銀行存款”等科目)。
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