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2023中級會計職稱中級會計實務答疑周刊
索引:
1.長期股權投資初始投資成本的確定
2.長期股權投資相關交易費用的會計處理原則
3.長期股權投資核算方法的轉換
4.長期股權投資處置的會計處理
5.共同經(jīng)營中合營方的會計處理原則
1.長期股權投資初始投資成本的確定
(1)同一控制下的企業(yè)合并
初始投資成本=最終控制方合并報表中的賬面價值×持股比例
(2)非同一控制下的企業(yè)合并
初始投資成本=支付價款或付出資產(chǎn)的公允價值+發(fā)生或承擔的負債的公允價值+發(fā)行的權益性工具或債務性工具的公允價值
(3)非企業(yè)合并
①支付現(xiàn)金方式取得長期股權投資
初始投資成本=實際支付的購買價款+相關手續(xù)費
②發(fā)行權益性工具取得長期股權投資
初始投資成本=所發(fā)行權益性工具的公允價值
2.長期股權投資相關交易費用的會計處理原則
(1)為取得長期股權投資發(fā)生的,企業(yè)合并方式下,計入管理費用;非企業(yè)合并方式下,計入長期股權投資初始投資成本。
(2)以發(fā)行股票作為對價的,為發(fā)行股票發(fā)生的費用,沖減資本公積,資本公積不足沖減的,調整留存收益。
(3)以發(fā)行債券作為對價的,為發(fā)行債券發(fā)生的費用,計入或沖減“應付債券——利息調整”。
3.長期股權投資核算方法的轉換
(1)金融資產(chǎn)轉換為權益法的核算
①追加投資時
第一種情況:交易性金融資產(chǎn)轉換為長期股權投資權益法核算。
借:長期股權投資——投資成本[原5%的股權公允價值+新增投資對價公允價值]
貸:交易性金融資產(chǎn)[原5%的股權賬面價值]
投資收益 [原5%的股權公允價值與賬面價值的差額,或借記]
銀行存款等[新增投資而應支付對價的公允價值]
第二種情況:其他權益工具投資轉換為長期股權投資權益法核算。
借:長期股權投資——投資成本[原5%的股權公允價值+新增投資對價公允價值]
貸:其他權益工具投資[原5%的股權賬面價值]
盈余公積、利潤分配——未分配利潤[原5%的股權公允價值與賬面價值的差額,或借記]
銀行存款等[新增投資而應支付對價的公允價值]
借:其他綜合收益[原計入其他綜合收益的累計公允價值變動]
貸:盈余公積
利潤分配——未分配利潤
或相反分錄。
②比較上述計算所得的初始投資成本與按照追加投資后全新的持股比例計算確定的應享有被投資單位在追加投資日可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額,前者大于后者的,不調整長期股權投資的賬面價值;前者小于后者的,差額應調整長期股權投資的賬面價值,同時計入當期營業(yè)外收入。
(2)金融資產(chǎn)轉換為成本法的核算(非同一控制下企業(yè)合并)
①追加投資時
企業(yè)因追加投資等原因能夠對非同一控制下的被投資方實施控制(即通過多次交易分步實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并)
第一種情況:交易性金融資產(chǎn)轉換為長期股權投資成本法核算。
借:長期股權投資 [原5%的股權公允價值+新增投資對價公允價值]
貸:交易性金融資產(chǎn)[原5%的股權賬面價值]
投資收益 [原5%的股權的公允價值與賬面價值的差額,或借記]
銀行存款等[新增投資而應支付對價的公允價值]
第二種情況:其他權益工具投資轉換為長期股權投資成本法核算。
借:長期股權投資 [原5%的股權公允價值+新增投資對價的公允價值]
貸:其他權益工具投資[原5%的股權賬面價值]
盈余公積、利潤分配——未分配利潤[原5%的股權公允價值與賬面價值的差額,或借記]
銀行存款等[新增投資而應支付對價的公允價值]
②結轉其他綜合收益
借:其他綜合收益[原計入其他綜合收益的累計公允價值變動]
貸:盈余公積
利潤分配——未分配利潤
或相反分錄。
(3)權益法轉換為金融資產(chǎn)的核算
借:銀行存款[出售股權對價]
交易性金融資產(chǎn)/其他權益工具投資[剩余股權的公允價值]
貸:長期股權投資 [全部股權的賬面價值]
投資收益[或借方]
原采用權益法核算的相關其他綜合收益、資本公積應當在終止采用權益法核算時,全部轉入當期損益。
借:其他綜合收益[可重分類進損益部分]
資本公積——其他資本公積
貸:投資收益
或相反分錄。
(4)成本法轉換為金融資產(chǎn)的核算
借:銀行存款[出售股權對價]
交易性金融資產(chǎn)/其他權益工具投資 [剩余股權的公允價值]
貸:長期股權投資[全部股權的賬面價值]
投資收益[或借記]
(5)權益法轉為成本法的核算(非同一控制下企業(yè)合并)
①追加投資時
借:長期股權投資 [原持有的20%的股權賬面價值+新增投資所付對價的公允價值]
貸:長期股權投資——投資成本
——損益調整[或借記]
——其他綜合收益[或借記]
——其他權益變動[或借記]
銀行存款等
②購買日之前持有的股權投資因采用權益法核算而確認的其他綜合收益、其他資本公積,不作會計處理。
(6)成本法轉為權益法的核算
①母公司因處置對子公司長期股權投資而喪失控制權
a.按處置投資的比例結轉應終止確認的長期股權投資成本
借:銀行存款
貸:長期股權投資[賬面價值×40%/60%或賬面價值×66.67%]
投資收益[或借方]
b.原投資時點:追溯調整為權益法,比較剩余長期股權投資的成本與按照剩余持股比例計算原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額,前者大于后者的,屬于投資作價中體現(xiàn)的商譽部分,不調整長期股權投資的賬面價值;前者小于后者的,在調整長期股權投資成本的同時,調整留存收益。
借:長期股權投資——投資成本
貸:盈余公積
利潤分配——未分配利潤
c.原投資時點與喪失控制權時點之間:追溯調整為權益法
借:長期股權投資——損益調整
——其他綜合收益
——其他權益變動
貸:盈余公積、利潤分配——未分配利潤
投資收益
其他綜合收益
資本公積——其他資本公積
②子公司向非關聯(lián)方定向增發(fā)新股,因持股比例下降母公司喪失控制權
a.按比例結轉部分長期股權投資賬面價值并確認相關損益。
按照新的持股比例確認應享有的原子公司因增資擴股而增加的凈資產(chǎn)的份額,與應結轉持股比例下降部分所對應的長期股權投資原賬面價值之間的差額,應計入當期投資收益。
借:長期股權投資——損益調整
貸:投資收益
b.追溯調整
4.長期股權投資處置的會計處理
(1)出售所得價款與處置長期股權投資賬面價值之間的差額,應確認為處置損益;
(2)投資方全部處置權益法核算的長期股權投資時,原權益法核算的相關其他綜合收益應當采用與被投資單位直接處置相關資產(chǎn)或負債相同的基礎進行會計處理;因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的其他所有者權益變動而確認的所有者權益,應當全部轉入當期投資收益;
(3)投資方部分處置權益法核算的長期股權投資,剩余股權仍采用權益法核算的,應當按比例考慮有關事項的結轉
5.共同經(jīng)營中合營方的會計處理原則
項目 | 會計處理原則 | |
一般會計處理原則 | ①確認單獨所持有的資產(chǎn),以及按其份額確認共同持有的資產(chǎn); ②確認單獨所承擔的負債,以及按其份額確認共同承擔的負債; ③確認出售其享有的共同經(jīng)營產(chǎn)出份額所產(chǎn)生的收入; ④按其份額確認共同經(jīng)營因出售產(chǎn)出所產(chǎn)生的收入; ⑤確認單獨所發(fā)生的費用,以及按其份額確認共同經(jīng)營發(fā)生的費用 | |
共同經(jīng)營與合營方之間不構成業(yè)務的資產(chǎn)購銷 | 合營方向共同經(jīng)營投出或者出售資產(chǎn)(順流) | 在共同經(jīng)營將相關資產(chǎn)出售給第三方或相關資產(chǎn)消耗之前,應當僅確認歸屬于共同經(jīng)營其他參與方的利得或損失。交易表明投出或出售的資產(chǎn)發(fā)生資產(chǎn)減值損失的,合營方應當全額確認該損失 |
合營方自共同經(jīng)營購買資產(chǎn)(逆流) | 合營方自共同經(jīng)營購買資產(chǎn)等,在將該資產(chǎn)等出售給第三方之前,不應當確認因該交易產(chǎn)生的損益中該合營方應享有的部分,此時應當僅確認因該交易產(chǎn)生的損益中歸屬于共同經(jīng)營其他參與方的部分 |
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