C位奪魁班2021中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考試（第一批）考點(diǎn)相似度分析

回望2021中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)備考之路，C位奪魁班與同學(xué)們同在，深刻專(zhuān)研考點(diǎn)，致力于給考生上佳的學(xué)習(xí)體驗(yàn)，而結(jié)果也沒(méi)有辜負(fù)同學(xué)們的期待，在2021中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試中考點(diǎn)覆蓋率令人驚喜！

一起來(lái)看2021中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第一批次的試題覆蓋率吧！

一、單項(xiàng)選擇題

1.企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)中，將導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生變動(dòng)的是（  ）。

A.資本公積轉(zhuǎn)增股本

B.盈余公積彌補(bǔ)虧損

C.提取法定盈余公積

D.宣告分配現(xiàn)金股利

【正確答案】D

【答案解析】選項(xiàng)ABC，均為所有者權(quán)益內(nèi)部項(xiàng)目之間的變動(dòng)，不影響所有者權(quán)益總額；選項(xiàng)D，宣告分配現(xiàn)金股利的分錄：

借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利

貸：應(yīng)付股利

借方是所有者權(quán)益類(lèi)科目，貸方是負(fù)債類(lèi)科目，影響所有者權(quán)益總額。

【點(diǎn)評(píng)】本題考核“所有者權(quán)益的定義及其確認(rèn)條件”知識(shí)點(diǎn)。該題目所涉及知識(shí)點(diǎn)在正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校2021年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》輔導(dǎo)中均有體現(xiàn)。

必做100題【2021年】必做100題—第42-100題（2021.8.12）

2.企業(yè)采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，下列會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（ ）。

A.資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)該對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試

B.不需要對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)

C.取得租金收入計(jì)入投資收益

D.資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額計(jì)入其他綜合收益

【正確答案】B

【答案解析】采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)，不計(jì)提減值準(zhǔn)備；取得的租金收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入；資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。

【點(diǎn)評(píng)】本題考核“公允價(jià)值計(jì)量下投資性房地產(chǎn)的核算”知識(shí)點(diǎn)。該題目所涉及知識(shí)點(diǎn)在正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校2021年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》輔導(dǎo)中均有體現(xiàn)

沖刺階段密卷解析（三）多選題第6題

3.2×21年1月1日，甲公司以2 100萬(wàn)元的價(jià)格發(fā)行期限為5年，分期付息到期償還面值、不可提前贖回的債券，發(fā)行費(fèi)用為13.46萬(wàn)元，實(shí)際收到的發(fā)行所得2 086.54萬(wàn)元，該債券的面值為2000萬(wàn)元，票面利率為6%，實(shí)際年利率為5%，每年利息在次年1月1日支付。不考慮其他因素，2×21年1月1日該應(yīng)付債券的初始入賬金額為（?。┤f(wàn)元。

A.2 100

B.2 086.54

C.2 000

D.2 113.46

【正確答案】B

【答案解析】應(yīng)付債券的初始入賬金額＝實(shí)際收到的發(fā)行所得2 086.54萬(wàn)元。

發(fā)行債券的會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款 2 086.54

貸：應(yīng)付債券——面值   2 000

——利息調(diào)整86.54

【點(diǎn)評(píng)】本題考核“應(yīng)付債券初始確認(rèn)金額的計(jì)算”知識(shí)點(diǎn)。該題目所涉及知識(shí)點(diǎn)在正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校2021年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》輔導(dǎo)中均有體現(xiàn)：

[C位奪魁班]李忠魁老師專(zhuān)題精講 第八章　交易性金融資產(chǎn)、其他權(quán)益工具投資、金融負(fù)債的核算（2021.4.20）

4.2020年12月1日，甲事業(yè)單位從乙事業(yè)單位無(wú)償調(diào)入一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)，該專(zhuān)利權(quán)在乙事業(yè)單位的賬面原值為100萬(wàn)元，累計(jì)攤銷(xiāo)為20萬(wàn)元，調(diào)入甲事業(yè)單位過(guò)程中發(fā)生2萬(wàn)元登記費(fèi)，甲事業(yè)單位對(duì)該專(zhuān)利權(quán)的入賬價(jià)值為（　）萬(wàn)元。

A.80

B.102

C.100

D.82

【正確答案】D

【答案解析】甲事業(yè)單位對(duì)該專(zhuān)利權(quán)的入賬價(jià)值＝100－20＋2＝82（萬(wàn)元）。

【點(diǎn)評(píng)】本題考核“政府單位無(wú)償調(diào)入無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值的計(jì)算”知識(shí)點(diǎn)。該題目所涉及知識(shí)點(diǎn)在正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校2021年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》輔導(dǎo)中均有體現(xiàn)：

題庫(kù)：沖刺階段密卷解析（一）判斷題題第10題

5.關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，下列表述正確的是(　）。

A.無(wú)法區(qū)分研究階段與開(kāi)發(fā)階段的支出，應(yīng)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本

B.存在殘值，壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，在持有期間至少每年年末對(duì)殘值進(jìn)行復(fù)核

C.使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，只有存在減值跡象時(shí)才進(jìn)行減值測(cè)試

D.無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前，為推廣擬用其生產(chǎn)的新產(chǎn)品發(fā)生的支出計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本

【正確答案】B

【答案解析】選項(xiàng)A，無(wú)法區(qū)分研究階段與開(kāi)發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)費(fèi)用化，計(jì)入管理費(fèi)用；選項(xiàng)C，應(yīng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期末對(duì)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核；選項(xiàng)D，為推廣新產(chǎn)品發(fā)生的支出不屬于為使無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途的合理必要支出，不應(yīng)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本。

【點(diǎn)評(píng)】本題考核“無(wú)形資產(chǎn)的核算原則”知識(shí)點(diǎn)。該題目所涉及知識(shí)點(diǎn)在正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校2021年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》輔導(dǎo)中均有體現(xiàn)：

題庫(kù)：沖刺階段密卷解析（三）多選題第4題

二、多項(xiàng)選擇題

1.下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)會(huì)計(jì)估計(jì)的有（?。?/p>

A.金融資產(chǎn)預(yù)期信用減值損失金額的確定

B.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的確定

C.勞務(wù)合同履約進(jìn)度的確定

D.存貨可變現(xiàn)凈值的確定

【正確答案】ACD

【答案解析】選項(xiàng)B，屬于會(huì)計(jì)政策。

【點(diǎn)評(píng)】本題考核“會(huì)計(jì)估計(jì)的判斷”知識(shí)點(diǎn)。該題目所涉及知識(shí)點(diǎn)在正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校2021年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》輔導(dǎo)中均有體現(xiàn)：

[C位奪魁班]李忠魁老師專(zhuān)題精講（第十六章　會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更（2021.7.5））題庫(kù)：沖刺階段密卷解析（一）多選題第3題

2.下列各項(xiàng)關(guān)于民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的表述中，正確的有（　）。

A.以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)

B.應(yīng)當(dāng)編制業(yè)務(wù)活動(dòng)表

C.凈資產(chǎn)包括限定性?xún)糍Y產(chǎn)和非限定性?xún)糍Y產(chǎn)

D.在采用歷史成本計(jì)量的基礎(chǔ)上，引入公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)

【正確答案】ABCD

【點(diǎn)評(píng)】本題考核“民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)概述”知識(shí)點(diǎn)。該題目所涉及知識(shí)點(diǎn)在正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校2021年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》輔導(dǎo)中均有體現(xiàn)：

[C位奪魁班]李忠魁老師專(zhuān)題精講（第十八章　受托代理資產(chǎn)和受托代理負(fù)債的核算、第十九章　民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)（2021.7.12））

3.2×20年12月1日，甲公司以賒銷(xiāo)方式向乙公司銷(xiāo)售一批商品，滿足收入確認(rèn)條件，分別確認(rèn)應(yīng)收賬款和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。2×20年12月31日，甲公司對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬(wàn)元。甲公司2×20年的年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2×21年3月20日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。不考慮其他因素，甲公司發(fā)生的下列各項(xiàng)交易或事項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的有（?。?。

A.2×21年2月10日，甲公司2×20年12月1日銷(xiāo)售給乙公司的產(chǎn)品因質(zhì)量問(wèn)題被退回10%

B.2×21年1月10日，甲公司取得確鑿證據(jù)表明2×20年12月31日應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備15萬(wàn)元

C.2×21年3月10日，甲公司收到乙公司支付的1 000萬(wàn)元貨款

D.2×21年3月31日，因乙公司出現(xiàn)嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，甲公司對(duì)乙公司的剩余應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備20萬(wàn)元

【正確答案】AB

【答案解析】選項(xiàng)C，屬于當(dāng)期正常事項(xiàng)；選項(xiàng)D，發(fā)生在2×20年財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出之后，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。

【點(diǎn)評(píng)】本題考核“資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的判定”知識(shí)點(diǎn)。該題目所涉及知識(shí)點(diǎn)在正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校2021年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》輔導(dǎo)中均有體現(xiàn)：

[C位奪魁班]李忠魁老師專(zhuān)題精講（第十六章　前期差錯(cuò)更正、第十七　資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概念及涵蓋期間（2021.7.6））、習(xí)題集訓(xùn)（習(xí)題集訓(xùn)主觀題（四）（2021.8.02））

三、判斷題

1.對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，企業(yè)不應(yīng)將因公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。（?。?/p>

【正確答案】×

【答案解析】如果公允價(jià)值上升，則會(huì)導(dǎo)致賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，此時(shí)要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

【點(diǎn)評(píng)】本題考核“遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)”知識(shí)點(diǎn)。該題目所涉及知識(shí)點(diǎn)在正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校2021年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》輔導(dǎo)中均有體現(xiàn)：

[C位奪魁班]李忠魁老師專(zhuān)題精講（第十三章　交易性金融資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、預(yù)計(jì)負(fù)債、合同負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（2021.5.24））、習(xí)題集訓(xùn)（習(xí)題集訓(xùn)主觀題（五）（2021.8.5））

沖刺階段密卷解析（一）綜合題第2題

2.所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，不應(yīng)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。也不應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。（?。?/p>

【正確答案】×

【答案解析】建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，按暫估價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按相關(guān)規(guī)定，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。

【點(diǎn)評(píng)】本題考核“固定資產(chǎn)暫估入賬”知識(shí)點(diǎn)。該題目所涉及知識(shí)點(diǎn)在正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校2021年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》輔導(dǎo)中均有體現(xiàn)：

沖刺階段密卷解析（三）判斷題第9題

3.持有存貨的數(shù)量對(duì)于銷(xiāo)售合同訂購(gòu)數(shù)量的，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)品或商品的合同價(jià)格作為計(jì)算基礎(chǔ)。（?。?/p>

【正確答案】×

【答案解析】超過(guò)銷(xiāo)售合同的部分，可變現(xiàn)凈值應(yīng)以材料的銷(xiāo)售價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。

【點(diǎn)評(píng)】本題考核“存貨的可變現(xiàn)凈值”知識(shí)點(diǎn)。該題目所涉及知識(shí)點(diǎn)在正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校2021年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》輔導(dǎo)中均有體現(xiàn)：

沖刺階段密卷解析（三）判斷題第2題

四、計(jì)算分析題

甲公司為增值稅一般納稅人，2×16年至2×20年發(fā)生的與A設(shè)備相關(guān)的交易如下：

資料一：2×16年12月15日，甲公司以銀行存款購(gòu)入需要安裝的A設(shè)備，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的金額為290萬(wàn)元，增值稅稅額為37.7萬(wàn)元，當(dāng)日交付并移送安裝。

資料二：2×16年12月31日，甲公司以銀行存款支付安裝費(fèi)用，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的金額為20萬(wàn)元，增值稅稅額為1.8萬(wàn)元，安裝完畢并立即投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為10萬(wàn)元，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。

資料三：2×18年12月31日，A設(shè)備出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)過(guò)減值測(cè)試后，其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為95萬(wàn)元，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為90萬(wàn)元，當(dāng)日預(yù)計(jì)A設(shè)備尚可使用3年，預(yù)計(jì)凈殘值為5萬(wàn)元，折舊方法不變。

資料四：2×20年12月20日，A設(shè)備因事故報(bào)廢取得報(bào)廢價(jià)款2.26萬(wàn)元，其中包含0.26萬(wàn)元的增值稅。

1.編制甲公司2×16年12月15日購(gòu)入A設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄。

【正確答案】會(huì)計(jì)分錄為：

借：在建工程 290

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）37.7

貸：銀行存款 327.7（1分）

2.編制甲公司支付設(shè)備安裝費(fèi)及A設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)投入使用的會(huì)計(jì)分錄。

【正確答案】會(huì)計(jì)分錄為：

借：在建工程 20

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1.8

貸：銀行存款 21.8（1分）

借：固定資產(chǎn) 310

貸：在建工程 310（1分）

3.計(jì)算甲公司2×17年和2×18年A設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊金額。

【正確答案】2×17年計(jì)提折舊＝（310－10）×5/（5＋4＋3＋2＋1）＝100（萬(wàn)元）（1分）

2×18年計(jì)提折舊＝（310－10）×4/（5＋4＋3＋2＋1）＝80（萬(wàn)元）（1分）

4.計(jì)算甲公司2×18年A設(shè)備應(yīng)計(jì)提減值的金額，并編制會(huì)計(jì)分錄。

【正確答案】2×18年年末計(jì)提減值前A設(shè)備的賬面價(jià)值＝310－100－80＝130（萬(wàn)元）（1分）

可收回金額＝95（萬(wàn)元）

應(yīng)計(jì)提減值損失＝130－95＝35（萬(wàn)元）（1分）

借：資產(chǎn)減值損失 35

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 35（1分）

5.編制甲公司2×20年A設(shè)備報(bào)廢的會(huì)計(jì)分錄。

【正確答案】2×19年計(jì)提折舊＝（95－5）×3/（3＋2＋1）＝45（萬(wàn)元）（1分）

2×20年計(jì)提折舊＝（95－5）×2/（3＋2＋1）＝30（萬(wàn)元）（1分）

借：固定資產(chǎn)清理 20

累計(jì)折舊（100＋80＋45＋30）255

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 35

貸：固定資產(chǎn) 310（1分）

借：銀行存款 2.26

營(yíng)業(yè)外支出 18

貸：固定資產(chǎn)清理 20

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）0.26（1分）

【點(diǎn)評(píng)】本題考核“外購(gòu)固定資產(chǎn)初始計(jì)量”、“固定資產(chǎn)計(jì)提減值”、“年數(shù)總和法計(jì)算折舊”、“固定資產(chǎn)報(bào)廢”知識(shí)點(diǎn)。該題目所涉及知識(shí)點(diǎn)在正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校2021年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》輔導(dǎo)中均有體現(xiàn)：

[C位奪魁班]李忠魁老師專(zhuān)題精講（第三章　固定資產(chǎn)　第四章　無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量（2021.3.29））

[C位奪魁班]模擬試題（一）單選題第8題

五、綜合題

甲公司和乙公司適用的企業(yè)所得稅稅率均為25%，預(yù)計(jì)未來(lái)期間適用的企業(yè)所得稅稅率均不會(huì)發(fā)生變化，未來(lái)期間均能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時(shí)性差異。2×20年度，甲公司和乙公司發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

資料一：2×20年1月1日，甲公司定向增發(fā)普通股2 000萬(wàn)股從非關(guān)聯(lián)方取得乙公司60%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。定向增發(fā)的普通股每股面值為1元，公允價(jià)值7元，當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為22 000萬(wàn)元，其中股本 14 000萬(wàn)元，資本公積5 000萬(wàn)元，盈余公積1 000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)2 000萬(wàn)元，除一項(xiàng)賬面價(jià)值400萬(wàn)元、公允價(jià)值600萬(wàn)元的行政管理用A無(wú)形資產(chǎn)外，其他各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值均相同。該交易發(fā)生之前，甲公司不持有乙公司股份且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。該企業(yè)合并不構(gòu)成反向購(gòu)買(mǎi)。甲公司和乙公司的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同。

資料二：2×20年1月1日，甲公司和乙公司均預(yù)計(jì)A無(wú)形資產(chǎn)尚可使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法攤銷(xiāo)。在A無(wú)形資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)，其計(jì)稅基礎(chǔ)與乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值相同。

資料三：2×20年12月1日，乙公司以銀行存款500萬(wàn)元購(gòu)入丙公司100萬(wàn)股股票，將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，該金融資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)一致。2×20年12月31日，乙公司持有的丙公司100萬(wàn)股股票的公允價(jià)值為540萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定，乙公司所持丙公司股票的公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待轉(zhuǎn)讓時(shí)將轉(zhuǎn)讓收入扣除初始投資成本的差額計(jì)入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。

資料四：2×20年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3 000萬(wàn)元，提取法定盈余公積300萬(wàn)元，甲公司以甲、乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，合并工作底稿中將甲公司對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法。

本題不考慮除企業(yè)所得稅以外的稅費(fèi)及其他因素。

1.編制甲公司2×20年1月1日定向增發(fā)普通股取得乙公司60%股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。

【正確答案】會(huì)計(jì)分錄為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（2 000×7）14 000

貸：股本 （2 000×1）2 000

資本公積——股本溢價(jià) 12 000（1分）

2.編制乙公司2×20年12月1日取得丙公司股票的會(huì)計(jì)分錄。

【正確答案】會(huì)計(jì)分錄為：

借：其他權(quán)益工具投資——成本 500

貸：銀行存款 500（1分）

3.分別編制乙公司2×20年12月31日對(duì)所持丙公司股票按公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)分錄和確認(rèn)遞延所得稅的會(huì)計(jì)分錄。

【正確答案】會(huì)計(jì)分錄為：

借：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)（540－500）40

貸：其他綜合收益 40（1分）

借：其他綜合收益 10

貸：遞延所得稅負(fù)債（40×25%）10（1分）

4.編制甲公司2×20年12月31日與合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表相關(guān)的調(diào)整和抵銷(xiāo)分錄。

【正確答案】調(diào)整子公司評(píng)估增值：

借：無(wú)形資產(chǎn) 200

貸：資本公積 150

遞延所得稅負(fù)債 （200×25%）50（2分）

借：管理費(fèi)用 40

貸：無(wú)形資產(chǎn)（200/5）40（1分）

借：遞延所得稅負(fù)債（40×25%）10

貸：所得稅費(fèi)用 10（1分）

將對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法：

乙公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)＝3 000－40＋10＝2 970（萬(wàn)元）（1分）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（2 970×60%）1 782

貸：投資收益 1 782（1分）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資[（40－10）×60%]18

貸：其他綜合收益18（1分）

抵銷(xiāo)長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益：

借：股本 14 000

資本公積（5 000＋150）5 150

盈余公積 （1 000＋300）1 300

未分配利潤(rùn)（2 000＋2 970－300）4 670

其他綜合收益（40－10） 30

商譽(yù)[14 000－（22 000＋150）×60%]710

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（14 000＋1 782＋18）15 800

少數(shù)股東權(quán)益[（14 000＋5 150＋1 300＋4 670＋30）×40%]10 060（2分）

抵銷(xiāo)投資收益與子公司的利潤(rùn)分配：

借：投資收益 （2 970×60%）1 782

少數(shù)股東損益（2 970×40%）1 188

未分配利潤(rùn)——年初 2 000

貸：提取盈余公積 300

未分配利潤(rùn)——年末 4 670（2分）

【答案解析】合并報(bào)表中調(diào)整子公司的凈利潤(rùn)，只考慮子公司評(píng)估增值或減值的影響，不考慮內(nèi)部交易的影響，其中“－40”，是評(píng)估增值的無(wú)形資產(chǎn)調(diào)整攤銷(xiāo)計(jì)入管理費(fèi)用的金額，子公司個(gè)別報(bào)表是按賬面價(jià)值計(jì)提攤銷(xiāo)，集團(tuán)認(rèn)可的是按公允價(jià)值計(jì)提的攤銷(xiāo)，因此集團(tuán)角度認(rèn)為子公司少計(jì)提了40萬(wàn)元的管理費(fèi)用，因此調(diào)減凈利潤(rùn)；而“＋10”，是轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債計(jì)入所得稅費(fèi)用的金額，在貸方所以調(diào)增凈利潤(rùn)。

【點(diǎn)評(píng)】本題考核”其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)“、”遞延所得稅的確認(rèn)“、”合并報(bào)表的編制“知識(shí)點(diǎn)。該題目所涉及知識(shí)點(diǎn)在正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校2021年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》輔導(dǎo)中均有體現(xiàn)：

[C位奪魁班]李忠魁老師專(zhuān)題精講（第五章　非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量（2021.5.4）、第八章　交易性金融資產(chǎn)、其他權(quán)益工具投資、金融負(fù)債的核算（2021.4.20）、第十五章　長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷(xiāo)（2021.6.5）、第十五章　合并利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表及附注（2021.6.8））

以上就是2021中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第一批次試題C位奪魁班曾經(jīng)講過(guò)的題，準(zhǔn)備參加2022中級(jí)會(huì)計(jì)考試的同學(xué)們心動(dòng)了嗎？神仙班次，點(diǎn)我了解>>