《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》：采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

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在成本模式下，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定，對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，計(jì)提折舊或攤銷；存在減值跡象的，還應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

1.折舊或攤銷時(shí)

借：其他業(yè)務(wù)成本

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）

2.取得的租金收入

借：銀行存款

 　　貸：其他業(yè)務(wù)收入

 　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

3.投資性房地產(chǎn)提取減值時(shí)

借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

【關(guān)鍵考點(diǎn)】掌握成本模式下投資性房地產(chǎn)相關(guān)損益的歸屬科目。

【基礎(chǔ)知識(shí)題】甲公司為增值稅一般納稅人，不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)適用的增值稅稅率為11%。甲公司2×10年6月30日購(gòu)入一幢商務(wù)樓，當(dāng)天即用于對(duì)外出租。該資產(chǎn)的買價(jià)為3000萬(wàn)元（不含增值稅），相關(guān)稅費(fèi)20萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命為40年，預(yù)計(jì)殘值為21萬(wàn)元，預(yù)計(jì)清理費(fèi)用1萬(wàn)元，甲公司采用直線法提取折舊。該辦公樓的年租金為400萬(wàn)元，于年末一次結(jié)清，并同時(shí)開具增值稅專用發(fā)票。甲公司對(duì)此房產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2×11年末商務(wù)樓的可收回金額為2330萬(wàn)元，假定發(fā)生減值后凈殘值、預(yù)計(jì)使用年限、折舊方法等因素均未發(fā)生變化。

【解析】該投資性房地產(chǎn)2×10年～2×12年的會(huì)計(jì)處理如下：

①投資性房地產(chǎn)的入賬成本＝3000＋20＝3020（萬(wàn)元）；

②2×10年的折舊額＝［3020－（21－1）］÷40×6/12＝37.5（萬(wàn)元）；

③2×10年的會(huì)計(jì)分錄

A.收取租金時(shí)：

借：銀行存款222

 　　貸：其他業(yè)務(wù)收入200

 　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）22

B.提取當(dāng)年折舊時(shí)：

借：其他業(yè)務(wù)成本37.5

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊37.5

④2×11年的折舊額＝［3020－（21－1）］÷40＝75（萬(wàn)元）；

⑤2×11年的會(huì)計(jì)分錄

A.收取租金時(shí)：

借：銀行存款444

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入400

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）44

B.提取當(dāng)年折舊時(shí)：

借：其他業(yè)務(wù)成本75

 　　貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊75

⑥2×11年末的折余價(jià)值為2907.5萬(wàn)元（3020－37.5－75），相比此時(shí)的可收回價(jià)值2330萬(wàn)元，發(fā)生貶值577.5萬(wàn)元，減值計(jì)備考錄如下：

借：資產(chǎn)減值損失577.5

 　　貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備577.5

⑦2×12年的折舊額＝［2330－（21－1）］÷（40－1.5）＝60（萬(wàn)元），

分錄如下：

借：其他業(yè)務(wù)成本60

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊60

⑧2×12年收取租金時(shí)：

借：銀行存款444

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入400

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）44

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