2014中級(jí)審計(jì)師《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》復(fù)習(xí)：應(yīng)收賬款審查（上）

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應(yīng)收賬款的審查

1.取得應(yīng)收賬款明細(xì)表

明細(xì)表上應(yīng)包括客戶(hù)名稱(chēng)、欠款金額、拖欠時(shí)期等內(nèi)容。由于該明細(xì)表是由企業(yè)內(nèi)部自行編制的，因此對(duì)其獨(dú)立性、可信性要加以證實(shí)。審計(jì)人員應(yīng)對(duì)明細(xì)表總數(shù)進(jìn)行驗(yàn)算，與應(yīng)收賬款總賬和報(bào)表進(jìn)行比較。

2.運(yùn)用分析方法進(jìn)行審查（P237）

（1）分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率或應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)、每個(gè)主要客戶(hù)的平均余額、應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)的百分比、應(yīng)收賬款賬齡、壞賬準(zhǔn)備占應(yīng)收賬款的百分比、壞賬費(fèi)用占賒銷(xiāo)凈額的百分比；

（2）將本期應(yīng)收賬款的余額與上年度相比，了解其變動(dòng)趨勢(shì)；

（3）將本期期末應(yīng)收賬款占本期銷(xiāo)售額的比例，與上年該比率比較；

（4）將本期賒銷(xiāo)收入凈額占平均應(yīng)收賬款金額的比率與上年比較。

3.函證應(yīng)收賬款（P237）

（1）函證目的

函證是對(duì)客戶(hù)是否存在，以致資產(chǎn)是否存在的最好證實(shí)。

（2）函證的范圍和對(duì)象

金額較大，拖欠時(shí)間較長(zhǎng)的應(yīng)收賬款要作為必須函證的項(xiàng)目。

如果內(nèi)部控制有缺陷，以前函證發(fā)現(xiàn)重大差異或采用否定式函證，則增大函證范圍和數(shù)量。

（3）函證方式

①肯定式或稱(chēng)積極式函證

向債務(wù)單位發(fā)函后，請(qǐng)債務(wù)單位必須向?qū)徲?jì)人員回函，答復(fù)詢(xún)證函上所列示的金額是否正確；

②否定式或稱(chēng)消極式函證

向債務(wù)單位發(fā)函后，請(qǐng)債務(wù)單位僅在結(jié)欠金額有錯(cuò)誤的情況下回函審計(jì)人員。

在審計(jì)工作中，兩種方式可以結(jié)合使用。

（4）未收到回函的處理

在采用肯定式函證方法時(shí)，如未能收到對(duì)方的回函，則應(yīng)繼續(xù)發(fā)函或派專(zhuān)人前往調(diào)查，如果債務(wù)單位的復(fù)函與賬列欠款額有重大差異的，也應(yīng)作進(jìn)一步調(diào)查。

當(dāng)審計(jì)人員收到所有調(diào)查回函后，應(yīng)編制應(yīng)收賬款調(diào)查匯總表。將表中數(shù)字與應(yīng)收賬款明細(xì)賬、總賬核對(duì)，以查明應(yīng)收賬款余額的真實(shí)性和正確性。

（5）不宜函證----采取替代程序

對(duì)于有些債務(wù)單位，由于其單位性質(zhì)、地點(diǎn)或其他原因不宜發(fā)函詢(xún)證的，也可以采取其他驗(yàn)證方式。如審查合同、訂貨單、貨運(yùn)單據(jù)、銷(xiāo)貨發(fā)票以及其他單據(jù)，以證實(shí)應(yīng)收賬款確因?qū)嶋H銷(xiāo)貨而發(fā)生。

（6）函證過(guò)程的控制

向債務(wù)單位的函證過(guò)程均由審計(jì)人員控制。