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2014中級審計師《審計理論與實務》復習：應收賬款的審查（下）
2014年中級審計師考試備考已經開始，為了幫助參加2014年中級審計師考試的學員鞏固知識，提高備考效果，中華會計網校為大家整理了中級審計師考試各科目知識點，希望對廣大考生有所幫助！
4.分析詢證函及應收賬款余額
分析不同函證結果并做相應處理：（三種情況）
（1）函證回函認可函證金額
（2）函證回函認可的金額與函證金額有差異
函證回函認可的金額與函證金額有差異的，審計人員應對此進行分析，并查明產生差異的原因。
產生差異的原因：
①由于購銷雙方登記入賬的時間不同。
一是詢證函發(fā)出時，債務人已經付款，而被審計單位尚未收到貨款；
二是詢證函發(fā)出時，被審計單位的貨物已發(fā)出并已作銷售記錄，但貨物仍在途中，債務人尚未收到貨物；
三是債務人由于某種原因將貨物退回，而被審計單位尚未收到；
四是債務人對收到貨物的數量、質量及價格等有異議而全部或部分拒付貨款。
②一方或雙方記賬錯誤
③存在弄虛作假或舞弊行為
審計人員應核實銷貨合同、發(fā)票和發(fā)貨單位等并加以證實。
（3）肯定式詢證函若未能在規(guī)定時期內回復，應再寄出第二次詢證函。但得不到回復的情況：
①賬款已還，不愿再回復。審計人員要核查決算日后一至兩個月的現(xiàn)金日記賬與銀行存款日記賬，注意賬款是否收回；
②壞賬損失發(fā)生。報經批準后沖減壞賬準備，調整有關賬戶；
③根本不存在該顧客。審計人員要予以揭露，并調整賬戶；
④詢證函郵寄丟失。審計人員可以不再補寄詢證函，而是查閱年終有關銷貨合同、銷貨發(fā)票、發(fā)貨單和訂單等，驗證應收賬款的真實性。
詢證函多次發(fā)出后均未收到回復時——采取替代程序。
5.取得或編制應收賬款賬齡分析表，確定應收賬款的可實現(xiàn)價值（P239）
審計人員應向財會部門索取或自己編制應收賬款賬齡分析表。除了查明應收賬款占用資金數額以外，還要審查應收賬款可能有收回和不能收回的情況。
6.審查壞賬準備的提取與使用（P239）
驗證企業(yè)壞賬準備計提方法和計提比例的恰當性，計算的金額是否正確；其次應嚴格審查壞賬的注銷。檢查壞賬準備提取方法是否符合一致性原則。
7.略
8.審查應收賬款在財務報表上披露的正確性
應收賬款是否按減去已計提壞賬準備的凈額列示。
壞賬準備的會計政策和應收關聯(lián)方賬款是否已在財務報表附注中予以披露。
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