2014中審《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》復(fù)習(xí)：審查銷(xiāo)售退回、折讓及折扣

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審查銷(xiāo)售退回、折讓及折扣

許多案例中，企業(yè)在第四季度記錄大量銷(xiāo)售，但年度結(jié)束后，接踵而來(lái)的是大量銷(xiāo)售退回。如果企業(yè)把退回的商品重新作為新商品銷(xiāo)售，表明存在舞弊可能。

1.銷(xiāo)貨退回的審查

（1）審查銷(xiāo)售退回原因的合理性

（2）審查銷(xiāo)售退回賬務(wù)處理的正確性

發(fā)生并確認(rèn)銷(xiāo)售退回時(shí)，不論屬于本年度還是屬于以前年度銷(xiāo)售的，都應(yīng)沖減本期營(yíng)業(yè)收入，同時(shí)沖減營(yíng)業(yè)成本，增加庫(kù)存產(chǎn)成品，發(fā)生的銷(xiāo)售退回費(fèi)用，應(yīng)作為期間費(fèi)用處理。

通過(guò)“營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬”與退貨憑證、退貨入庫(kù)憑證的核對(duì)。（1）如果存在退貨憑證，而在“營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬”中未予以記錄，說(shuō)明有可能存在虛增營(yíng)業(yè)收入，調(diào)高利潤(rùn)水平的問(wèn)題；（2）如果在“營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬”中有銷(xiāo)售退回的記錄，而無(wú)相關(guān)退貨的原始憑證，則說(shuō)明有可能存在隱匿營(yíng)業(yè)收入、虛減利潤(rùn)、偷漏稅金的問(wèn)題。

還應(yīng)當(dāng)注意審查期末及下期期初發(fā)生的銷(xiāo)售退回業(yè)務(wù)的真實(shí)性。有的企業(yè)為追求本期銷(xiāo)售計(jì)劃的完成，往往采用期末虛構(gòu)銷(xiāo)售，開(kāi)出“空頭發(fā)票”，下期期初再?zèng)_回的不當(dāng)手法弄虛作假。結(jié)合應(yīng)收賬款函證程序，檢查是否存在未經(jīng)認(rèn)可的大額銷(xiāo)售。

2.銷(xiāo)售折讓與折扣的審查

（1）銷(xiāo)售折讓、折扣業(yè)務(wù)的真實(shí)性。（手續(xù)）

（2）折讓、折扣比例的合理性。

（3）折讓、折扣業(yè)務(wù)賬務(wù)處理的及時(shí)性和正確性。按有關(guān)規(guī)定，發(fā)生銷(xiāo)售折讓、折扣應(yīng)作為營(yíng)業(yè)收入的抵減項(xiàng)目處理。審計(jì)人員應(yīng)審查“營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬”和有關(guān)記賬憑證，以查明會(huì)計(jì)處理的正確性。