2014年經(jīng)濟(jì)師考試《中級(jí)財(cái)政稅收》知識(shí)點(diǎn)：增值稅

2014年中級(jí)經(jīng)濟(jì)師考試備考開始啦，網(wǎng)校特別整理了中級(jí)財(cái)政稅收專業(yè)教材的重點(diǎn)知識(shí)點(diǎn)，希望您提前掌握，以迎接2014年中級(jí)經(jīng)濟(jì)師考試！

第一節(jié) 增值稅制

知識(shí)點(diǎn)：

1、增值稅及其征稅范圍

2、納稅人及增值稅的稅率

3、銷售額

4、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

5、增值稅

七、增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

銷售方式	納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
直接收款	不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天
托收承付和委托銀行收款	為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天
賒銷和分期收款	為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；
預(yù)收貨款	為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天
委托他人代銷貨物	收到代銷清單，收到全部或者部分貨款，發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天，三者中較早者
其他視同銷售行為	貨物移送的當(dāng)天
應(yīng)稅勞務(wù)	為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天
進(jìn)口貨物	報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天

八、增值稅的納稅期限

增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或1個(gè)季度。增值稅的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。

九、增值稅的減稅、免稅

（一）起征點(diǎn)

銷售貨物：月銷售額2 000～5 000 元；

銷售應(yīng)稅勞務(wù)：月銷售額1 500～53 000元；

按次納稅：每次（日）銷售額150～5200元。

（二）增值稅暫行條例規(guī)定的免征項(xiàng)目

1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品

2.避孕藥品和用具；

3.古舊圖書；是指向社會(huì)收購(gòu)的古書和舊書。

4.直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；

5.外國(guó)政府、國(guó)際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；

6.由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；

7.個(gè)人（不包括個(gè)體經(jīng)營(yíng)者）銷售自己使用過的物品。

十、增值稅的征收管理

（一）劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人的基本依據(jù)

會(huì)計(jì)核算是否健全，是否能夠提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料以及企業(yè)規(guī)模的大?。陸?yīng)稅銷售額）

（二）小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理

企業(yè)類型	小規(guī)模納稅人	一般納稅人
1.生產(chǎn)企業(yè)	年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下	年應(yīng)稅銷售額在50萬元以上
2.商業(yè)企業(yè)	年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下	年應(yīng)稅銷售額在80萬元以上

企業(yè)類型 小規(guī)模納稅人 一般納稅人1.生產(chǎn)企業(yè) 年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下 年應(yīng)稅銷售額在50萬元以上2.商業(yè)企業(yè) 年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下 年應(yīng)稅銷售額在80萬元以上小規(guī)模納稅人實(shí)行簡(jiǎn)易辦法征收增值稅，一般不使用增值稅專用發(fā)票。

（三）增值稅一般納稅人的認(rèn)定及管理

凡增值稅一般納稅人，均應(yīng)向其企業(yè)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。一般納稅人總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)分別向其機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。

【例題1·案例分析題】某百貨大樓為增值稅一般納稅人，購(gòu)銷貨物的增值稅稅率為17%.2010年1月發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

1.購(gòu)進(jìn)貨物取得的增值稅專用發(fā)票上注明的貨物金額為400萬元，增值稅為68萬元，同時(shí)支付貨物運(yùn)費(fèi)4萬元，建設(shè)基金1000元，裝卸費(fèi)200元，運(yùn)輸途中保險(xiǎn)費(fèi)2000元，取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票。

2.銷售貨物取得不含增值稅價(jià)款為800萬元，向消費(fèi)者個(gè)人銷售貨物價(jià)款為58.5萬元。

3.上年購(gòu)進(jìn)的貨物用于職工福利，進(jìn)價(jià)1萬元，售價(jià)1.2萬元（進(jìn)價(jià)、售價(jià)均不含增值稅，下同）。

4.上年購(gòu)進(jìn)的貨物發(fā)生損失，進(jìn)價(jià)4000元，售價(jià)5000元。

問題：

1.當(dāng)月允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為（ ）元。

A.684100

B.684230

C.680490

D.687344

[正確答案]C

[答案解析]允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=680000+（40000+1000）×7%-10000×17%-4000×17%=680490（元）。

2.當(dāng)月的增值稅銷項(xiàng)稅額為（ ）元。

A.1466250

B.1454180

C.1445400

D.1445000

[正確答案]D

[答案解析]銷項(xiàng)稅額=800×17%+58.5/（1+17%）×17%=144.5（萬元）。

3.當(dāng)月應(yīng)納增值稅額為（ ）元。

A.767700

B.769860

C.764510

D.784530

[正確答案]C

[答案解析]應(yīng)納增值稅=1445000-680490=764510（元）。

【例題2·案例分析題】某工業(yè)企業(yè)（增值稅一般納稅人）主要生產(chǎn)銷售各種型號(hào)發(fā)電機(jī)組。2011年9月的有關(guān)資料如下：

（1）本月發(fā)出7月份以預(yù)收貸款方式銷售給某機(jī)電設(shè)備銷售公司的發(fā)電機(jī)組3臺(tái)，每臺(tái)不含稅售價(jià)30000元，另向購(gòu)買方收款裝卸費(fèi)3510元。

（2）企業(yè)采取分期收款方式銷售給某單位大型發(fā)電機(jī)組1臺(tái)，開具普通發(fā)票，金額為245700元。書面合同規(guī)定9月、10月、11月三個(gè)月每月付款81900元。

（3）委托某商場(chǎng)代銷10臺(tái)小型發(fā)電機(jī)組，協(xié)議規(guī)定，商場(chǎng)按每臺(tái)含稅售價(jià)25000元對(duì)外銷售，并按該價(jià)格與企業(yè)結(jié)算，手續(xù)費(fèi)按每臺(tái)500元計(jì)算，在結(jié)算貨款時(shí)抵扣。產(chǎn)品已發(fā)給商場(chǎng)，商場(chǎng)本月無銷售。

（4）為本企業(yè)專門自制發(fā)電機(jī)組1臺(tái)，本月移送并開始安裝。該設(shè)備賬面成本為35000元，無同類型產(chǎn)品銷售價(jià)。

（5）外購(gòu)原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額為2000元，貨款已經(jīng)支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。

（6）外購(gòu)原材料一批，關(guān)稅完稅價(jià)折合人民幣120000元，假設(shè)進(jìn)口關(guān)稅稅率為50%.另從報(bào)關(guān)地運(yùn)到企業(yè)，支付運(yùn)費(fèi)5000元、建設(shè)基金100元、裝卸費(fèi)500元，取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票。原材料已驗(yàn)收入庫(kù)。

已知取得的作為增值稅扣除依據(jù)的相關(guān)憑證均在本月認(rèn)證并申報(bào)抵扣。

1.該企業(yè)采用預(yù)收貨款方式銷售發(fā)電機(jī)組的銷項(xiàng)稅額是（ ）元。

A.0

B.15300

C.15810

D.15896.7

[正確答案]C

[答案解析]本題考查增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和價(jià)外費(fèi)用。采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物發(fā)出的當(dāng)天。向購(gòu)買方收款裝卸費(fèi)3510元為價(jià)外費(fèi)用，要計(jì)入銷售額。銷項(xiàng)稅額=（3×30000）×17%+3510÷1.17×17%=15810.

2.該企業(yè)采取分期收款方式銷售發(fā)電機(jī)組的銷項(xiàng)稅額是（ ）元。

A.11900

B.13923

C.35700

D.41769

[正確答案]A

[答案解析]本題考查增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。采取分期預(yù)收貨款方式銷售貨物，生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或書面合同約定的收款日期當(dāng)天。因?yàn)檫@里用的是普通發(fā)票因此要算出銷售金額。銷項(xiàng)稅額=81900÷1.17×17%=11900（元）。

3.該企業(yè)委托代銷發(fā)電機(jī)組的銷項(xiàng)稅額是（ ）元。

A.0

B.35598.29

C.36324.79

D.37051.28

[正確答案]A

[答案解析]本題考查增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。將貨物交付他人代銷，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到代銷清單，收到全部或者部分貨款，發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天，三者中較早者。商場(chǎng)本月無銷售，所以企業(yè)委托代銷發(fā)電機(jī)組的銷項(xiàng)稅額為0.

4.進(jìn)口原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額是（ ）元。

A.30600

B.30950

C.30957

D.30992

[正確答案]C

[答案解析]本題考查進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算。組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅，應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率。組成計(jì)稅價(jià)格=120000+120000×50%=180000，運(yùn)輸費(fèi)用金額=5000+100=5100，。進(jìn)項(xiàng)稅額=180000×17%+5100×7%=30600+357=30957（元）。

5.該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額是（ ）元。

A.1298

B.3145

C.5328

D.32664

[正確答案]A

[答案解析]本題考查增值稅的計(jì)算。為本企業(yè)專門自制發(fā)電機(jī)組視同銷售，由于沒有市場(chǎng)價(jià)格因此，銷項(xiàng)稅=35000×（1+10%）×17%=6545.當(dāng)月銷項(xiàng)稅=15810+11900+0+6454=34255，當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額=2000+30957=32957，當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額=34255-32957=1298（元）。