2014年經(jīng)濟(jì)師考試《中級財(cái)政稅收》知識點(diǎn)：消費(fèi)稅制

2014年中級經(jīng)濟(jì)師考試備考開始啦，網(wǎng)校特別整理了中級財(cái)政稅收專業(yè)教材的重點(diǎn)知識點(diǎn)，希望您提前掌握，以迎接2014年中級經(jīng)濟(jì)師考試！

第二節(jié) 消費(fèi)稅制

一、消費(fèi)稅的概念（了解）

消費(fèi)稅是對我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。

二、消費(fèi)稅的納稅人（熟悉）

在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。

三、消費(fèi)稅的征收范圍（掌握）

1.煙：具體包括卷煙、雪茄煙、煙絲。

2.酒及酒精：包括白酒、黃酒、啤酒、其他酒、酒精。

3.化妝品；

4.貴重首飾及珠寶玉石；

5.鞭炮、焰火；

6.成品油；

7.汽車輪胎；

8.摩托車；

9.小汽車；

10.高爾夫球及球具；

11.高檔手表；不含增值稅銷售價(jià)格每只在10000元（含）以上的各類手表。

12.游艇；

13.木制一次性筷子；

14.實(shí)木地板。

四、消費(fèi)稅的稅率（無須記具體稅率）

（一）消費(fèi)稅的稅率形式——比例稅率和定額稅率

征稅方式	范圍
復(fù)合征稅	卷煙、白酒
定額稅率	啤酒、黃酒、成品油
比例稅率	其他應(yīng)稅消費(fèi)品

從高適用稅率的情形：

（1）納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，未分別核算的，按最高稅率征稅；

（2）納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)制品的銷售金額按應(yīng)稅消費(fèi)品中適用最高稅率的消費(fèi)品稅率征稅。

（二）適用稅率的特殊規(guī)定

1.殘次品卷煙應(yīng)當(dāng)按照同牌號規(guī)格正品卷煙的征稅類別確定適用稅率

2.下列卷煙不分征稅類別一律按照56%卷煙稅率征稅，并按照定額每標(biāo)準(zhǔn)箱150元計(jì)征稅率：（1）白包卷煙；（2）手工卷煙；（3）未經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)納入計(jì)劃的企業(yè)和個(gè)人生產(chǎn)的卷煙

五、消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)（重點(diǎn)掌握）

一般情況下，對于同一個(gè)納稅人的同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為而言，如果既征增值稅，又征消費(fèi)稅，其增值稅與消費(fèi)稅的計(jì)稅銷售額相同。

（一）自行銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)

1.銷售數(shù)量——啤酒、黃酒、成品油、卷煙、白酒

2.銷售額：全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用

不包括：

（1）向購買方收取的增值稅稅款；

如果在銷售額中含增值稅，如何將含增值稅的銷售額換成不含增值稅銷售額。

（2）同時(shí)符合兩項(xiàng)條件的代墊運(yùn)費(fèi)

①承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購買方的

②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的

（3）同時(shí)符合三項(xiàng)條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

包裝物押金征稅的規(guī)定與增值稅相同。

注意：白酒生產(chǎn)企業(yè)隨應(yīng)稅白酒的銷售而向購貨方收取的“品牌使用費(fèi)”應(yīng)繳納消費(fèi)稅。

3.特殊規(guī)定

（1）自設(shè)非獨(dú)立核算門市部計(jì)稅的規(guī)定

按門市部對外銷售價(jià)格和銷售數(shù)量計(jì)稅。

（2）應(yīng)稅消費(fèi)品用于其他方面的規(guī)定

納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面，應(yīng)按納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。

（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)

用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其它方面的，于移送使用時(shí)納稅。

（1）有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格的，按納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；

（2）沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤）÷（l-消費(fèi)稅稅率）

組成計(jì)稅價(jià)格=成本+利潤+消費(fèi)稅

組成計(jì)稅價(jià)格=成本+利潤+組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅率

組成計(jì)稅價(jià)格×（1-消費(fèi)稅稅率）=成本+利潤

組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤）÷（l-消費(fèi)稅稅率）

注意：

（1）該組成計(jì)稅價(jià)格既是增值稅的組成計(jì)稅價(jià)格，也是消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格

（2）成本利潤率按消費(fèi)稅的成本利潤率計(jì)算

（三）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)

委托加工：委托方提供原料和主要材料，受托方收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料的行為屬于委托加工行為。注意假委托加工的情形。

委托加工計(jì)稅價(jià)格的確定：

①按照受托方同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。

②沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-消費(fèi)稅稅率）

公式推導(dǎo)過程：

組成計(jì)稅價(jià)格=材料成本+加工費(fèi)+消費(fèi)稅

組成計(jì)稅價(jià)格=材料成本+加工費(fèi)+組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅率

組成計(jì)稅價(jià)格×（1-消費(fèi)稅稅率）=材料成本+加工費(fèi)

組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（l-消費(fèi)稅稅率）

六、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（重點(diǎn)掌握）

情形	類別		應(yīng)納稅額的計(jì)算
（一）自行銷售應(yīng)稅消費(fèi)品	1.從量定額——黃酒、啤酒、成品油		應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額
	2.從價(jià)定率		銷售額×稅率
	3.復(fù)合計(jì)稅——卷煙、白酒		銷售數(shù)量×定額稅率＋銷售額×比例稅率
（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品	1.應(yīng)納稅額=同類消費(fèi)品銷售單價(jià)×自產(chǎn)自用數(shù)量×稅率
	2.沒有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格：應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率 組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤）÷（1－消費(fèi)稅稅率）
（三）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品	1.應(yīng)納稅額=受托方同類消費(fèi)品銷售單價(jià)×委托加工數(shù)量×適用稅率
	2.受托方?jīng)]有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格 應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率 組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-消費(fèi)稅稅率）
（四）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品	1.從價(jià)定率	組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率） 應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率
	2.從量定額	應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額
	3.進(jìn)口卷煙	應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率+應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×單位稅額

 （五）外購、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的扣除

消費(fèi)稅采取一次課征制。納稅人用外購或委托加工收回的已稅消費(fèi)品生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，可以按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除已稅消費(fèi)稅的稅款。

（1）按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量抵扣已納消費(fèi)稅；

（2）除石腦油外，其他的要求必須是同類消費(fèi)品抵稅；

（3）酒及酒精、成品油（除石腦油、潤滑油外）小汽車、高檔手表、游艇，不抵稅。

七、消費(fèi)稅的征收管理（熟悉）

（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

銷售方式	納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
賒銷和分期收款	為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天
預(yù)收貨款	發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天
托收承付和委托銀行收款	發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天
其他結(jié)算方式	收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天
自產(chǎn)自用	移送使用的當(dāng)天
委托加工	納稅人提貨的當(dāng)天
進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品	報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天

（二）納稅期限

與增值稅相同。納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或1個(gè)季度。

納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書之日起15日內(nèi)申報(bào)繳納稅款。

（三）納稅地點(diǎn)

注意：委托個(gè)人加工應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。