2014年經(jīng)濟(jì)師考試《中級(jí)財(cái)政稅收》知識(shí)點(diǎn)：納稅人及增值稅的稅率

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第一節(jié) 增值稅制

知識(shí)點(diǎn)：

1、增值稅及其征稅范圍

2、納稅人及增值稅的稅率

3、銷售額

4、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

5、增值稅

三、增值稅的納稅人

在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人為增值稅的納稅人。

四、增值稅的稅率

（一）稅率

1.貨物稅率

（1）基本稅率：17%

（2）低稅率：13%

①生活必需品類	糧食、食用植物油、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣和居民用煤炭制品等
②文化用品類	圖書、報(bào)紙、雜志
③農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料類	飼料、化肥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)藥、農(nóng)膜
④農(nóng)產(chǎn)品
⑤音像制品、電子出版物
⑥二甲醚
⑦國務(wù)院規(guī)定的其他貨物

（3）零稅率——出口貨物

2.應(yīng)稅勞務(wù)稅率：17%

3.納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算不同稅率、貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算銷售額的，一律從高適用稅率。

（二）征收率——小規(guī)模納稅人和一般納稅人按簡(jiǎn)易辦法納稅適用

小規(guī)模納稅人：3%

1.納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)和舊貨

納稅人	分類	稅務(wù)處理
一般納稅人	銷售使用過的、已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)	按適用稅率征收增值稅 銷項(xiàng)稅額=含稅銷售額/（1+17%或者13%）×17%/或者13%
	銷售使用過的、不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)	按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅 應(yīng)納稅額=含稅銷售額/（1+4%）×4%×50%
	銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)外的其他物品	按適用稅率征稅
小規(guī)模納稅人	銷售自己使用過的固定資產(chǎn)	減按2%的征收率征收增值稅 應(yīng)納稅額=含稅銷售額/（1+3%）×2%
納稅人銷售舊貨		依4%征收率減半征收增值稅

【例題1·單選題】某企業(yè)（一般納稅人）于2009年3月將—輛自己使用過的小轎車（原價(jià)l6萬元，2003年購入），以10萬元的價(jià)格售出，其正確的稅務(wù)處理方法是（ ）。

A.按6%簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納增值稅

B.按4%簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納增值稅

C.按4%簡(jiǎn)易辦法減半計(jì)算應(yīng)納增值稅

D.不繳增值稅

[正確答案]C

[答案解析]本題題干屬于銷售使用過的、不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。

【例題2·單選題】某企業(yè)（一般納稅人）2009年8月16日銷售一臺(tái)舊機(jī)器設(shè)備，取得銷售收入60000元，該設(shè)備為2004年5月購入，則該項(xiàng)銷售行為應(yīng)納增值稅為（ ）。

A.0元

B.1153.85元

C.1200元

D.2307.69元

[正確答案]B

[答案解析]應(yīng)納增值稅=60000/（1+4%）×4% × 50%=1153.85（元）。

3.一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅：

（1）縣級(jí)及縣級(jí)以下的小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力；

（2）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；

（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦）；

（4）用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品；

（5）自來水；

（6）商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。

一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

4.一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率計(jì)算繳納增值稅。

（1）寄售商店代銷寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）；

（2）典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；

（3）經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。

5.對(duì)屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購進(jìn)自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。

【例題1·單選題】（2004年）下列貨物中適用增值稅17%稅率的是（ ）。

A.雜志

B.農(nóng)機(jī)

C.暖氣

D.服裝

[正確答案]D

[答案解析]雜志、農(nóng)機(jī)、暖氣適用13%的稅率。

【例題2·單選題】商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅征收率為（ ）。

A.17%

B.13%

C.6%

D.3%

[正確答案]D

[答案解析]商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅征收率為3%.