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【例】試計算該企業(yè)當期的“免、抵、退”稅額，并進行賬務(wù)處理。 某自營出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為 17%，退稅稅率為 13%。 2014年3月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為： （1） 上期期末留抵稅款6萬元； （2）購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款200萬元，外購貨物準子抵扣進項稅額34萬元通過認證； （3）本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行； （4）本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬元：（5）當月進料加工保稅進口料件的組成計價格50萬元
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計算當期 “免、抵、退” 稅額：
①當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額 = 出口貨物離岸價 × 外匯人民幣牌價 ×（出口貨物征稅稅率 - 出口貨物退稅率） - 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額。
免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 = 免稅購進原材料價格 ×（出口貨物征稅稅率 - 出口貨物退稅率）。
這里，當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額 =（200 - 50）×（17% - 13%）= 6（萬元）。
②當期應(yīng)納稅額 = 當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額 - （當期進項稅額 - 當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額） - 上期留抵稅額。
當期應(yīng)納稅額 = 100×17% - （34 - 6） - 6 = 17 - 28 - 6 = -17（萬元）。
③免抵退稅額 = 出口貨物離岸價 × 外匯人民幣牌價 × 出口貨物退稅率 - 免抵退稅額抵減額。
免抵退稅額抵減額 = 免稅購進原材料價格 × 出口貨物退稅率。
免抵退稅額 =（200 - 50）×13% = 19.5（萬元）。
④比較當期期末留抵稅額與當期免抵退稅額的大小，確定當期應(yīng)退稅額和免抵稅額。
當期期末留抵稅額為 17 萬元，小于當期免抵退稅額 19.5 萬元，所以當期應(yīng)退稅額為 17 萬元，當期免抵稅額 = 當期免抵退稅額 - 當期應(yīng)退稅額 = 19.5 - 17 = 2.5 萬元。
賬務(wù)處理：
①采購原材料：
借：原材料 2000000
應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 340000
貸：銀行存款等 2340000
②內(nèi)銷貨物：
借：銀行存款 1170000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 —— 內(nèi)銷收入 1000000
應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170000
③出口貨物：
借：應(yīng)收賬款 —— 外匯賬款 2000000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 —— 出口收入 2000000
④計算當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額：
借：主營業(yè)務(wù)成本 60000
貸：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 60000
⑤計算應(yīng)退稅額和免抵稅額：
借：其他應(yīng)收款 —— 應(yīng)收出口退稅款 170000
應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 25000
貸：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（出口退稅） 195000
11/06 19:33
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