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在非同一控制下的企業(yè)合并中，通常不需要編制恢復(fù)子公司權(quán)益的分錄，原因是其合并理念與同一控制下的企業(yè)合并有所不同。 非同一控制下的企業(yè)合并，強調(diào)的是交易的公平性和雙方的獨立關(guān)系。在購買日，母公司按照支付的對價（公允價值）確認(rèn)長期股權(quán)投資，子公司的資產(chǎn)和負(fù)債也以公允價值納入合并報表。 而同一控制下的企業(yè)合并，被視為集團內(nèi)部資源的整合，視同合并后形成的報告主體在合并日及以前期間一直存在。在編制合并報表時，需要將母公司長期股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益抵銷。但子公司原由企業(yè)集團其他企業(yè)控制時的留存收益（盈余公積和未分配利潤之和）在合并財務(wù)報表中是被認(rèn)同的，都屬于本集團的收益。 所以對于被合并方在企業(yè)合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分，在合并工作底稿中，要編制恢復(fù)留存收益的分錄，即： 借：資本公積（以資本溢價或股本溢價的貸方余額為限） 貸：盈余公積 未分配利潤 這樣做的目的是為了區(qū)分集團實際的投資和子公司經(jīng)營所得，將被合并方在合并前的留存收益納入合并報表，以更真實地反映集團的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。 例如，同一控制下企業(yè)合并中，母公司取得子公司控制權(quán)時，子公司之前累積的留存收益在合并報表中需要體現(xiàn)出來。因為從集團的角度看，這些留存收益是集團內(nèi)部的權(quán)益，盡管在法律形式上屬于子公司，但經(jīng)濟實質(zhì)上是屬于整個集團的。 而非同一控制下的企業(yè)合并，更關(guān)注購買日的公允價值和實際交易情況，子公司的權(quán)益按照公允價值進(jìn)行計量和合并，不需要特意去恢復(fù)之前的留存收益。