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交易性金融資產(chǎn)的暫時(shí)性差異及遞延所得稅，公允價(jià)值變動(dòng)怎么編制分錄，具體分析如下： 1. **確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)及其取得** - **初始計(jì)量**：當(dāng)企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額Θic-2Θ。相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。例如，公司購(gòu)入股票200萬(wàn)元，手續(xù)費(fèi)3萬(wàn)元，管理層擬短期持有。會(huì)計(jì)處理為借記“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目200萬(wàn)元，借記“投資收益”科目3萬(wàn)元，貸記“銀行存款”科目203萬(wàn)元。 - **稅務(wù)處理**：企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例規(guī)定，投資資產(chǎn)的成本確定方式不同，導(dǎo)致稅會(huì)差異。在A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》中進(jìn)行相應(yīng)填報(bào)。 2. **持有期間公允價(jià)值變動(dòng)** - **會(huì)計(jì)處理**：持有期間資產(chǎn)增值或減值，會(huì)計(jì)上會(huì)根據(jù)公允價(jià)值變動(dòng)進(jìn)行調(diào)整。假設(shè)購(gòu)買股票當(dāng)月月末，股票公允價(jià)值上升到260萬(wàn)元，會(huì)計(jì)處理為借記“交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)”科目60萬(wàn)元，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目60萬(wàn)元。 - **稅務(wù)處理**：稅法上不認(rèn)可持有期間公允價(jià)值變動(dòng)帶來(lái)的利得或損失，因此公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)調(diào)減應(yīng)納稅所得額60萬(wàn)元。差異在A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》中填報(bào)。 3. **交易性金融資產(chǎn)期末計(jì)量** - **會(huì)計(jì)處理**：承前例，2010年12月31日，該交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為128萬(wàn)元。當(dāng)年利潤(rùn)總額為100萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄為借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目8萬(wàn)元，貸記“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目8萬(wàn)元。 - **稅務(wù)處理**：公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，在實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)，處置取得的價(jià)款扣除其歷史成本后的金額應(yīng)計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。 4. **遞延所得稅的處理** - **遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的確認(rèn)**：若交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值上升，會(huì)形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。分錄為借記“所得稅費(fèi)用”科目，貸記“遞延所得稅負(fù)債”科目Θic-5Θ。若公允價(jià)值下降，會(huì)形成可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。分錄為借記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，貸記“所得稅費(fèi)用”科目。 5. **處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理** - **會(huì)計(jì)處理**：假設(shè)出售該股票，取得收入280萬(wàn)元。會(huì)計(jì)處理為借記“銀行存款”科目280萬(wàn)元，貸記“交易性金融資產(chǎn)-成本”科目200萬(wàn)元，貸記“交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)”科目60萬(wàn)元，貸記“投資收益”科目20萬(wàn)元。 - **稅務(wù)處理**：允許稅前扣除的交易性金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)203萬(wàn)元，稅會(huì)差異為調(diào)增應(yīng)納稅所得額57萬(wàn)元。差異在A105030《投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表》中填列。 綜上所述，交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理存在差異，主要體現(xiàn)在資產(chǎn)初始確認(rèn)、持有期間公允價(jià)值變動(dòng)、資產(chǎn)期末計(jì)量以及最終處置等方面。每個(gè)階段都需根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法要求進(jìn)行適當(dāng)?shù)募{稅調(diào)整和遞延所得稅的確認(rèn)。