企業(yè)清算的所得稅處理，是指企業(yè)在不再持續(xù)經(jīng)營(yíng)，發(fā)生結(jié)束自身業(yè)務(wù)、處置資產(chǎn)、償還債務(wù)以及向所有者分配剩余財(cái)產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)行為時(shí)，對(duì)清算所得、清算所得稅、股息分配等事項(xiàng)的處理。接下來(lái)，一起來(lái)看看企業(yè)所得稅清算申報(bào)。

一、需要清算的情形

下列企業(yè)應(yīng)進(jìn)行清算的所得稅處理：

(一) 按《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》等規(guī)定需要進(jìn)行清算的企業(yè)。

(二) 企業(yè)重組中需要按清算進(jìn)行所得稅處理的企業(yè)，主要包括以下四種情形：

1. 企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織的;

2. 企業(yè)將登記注冊(cè)地轉(zhuǎn)移至中華人民共和國(guó)境外(包括港澳臺(tái)地區(qū));

3. 適用一般性稅務(wù)處理的企業(yè)合并中，被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理;

4. 適用一般性稅務(wù)處理的企業(yè)分立中，若被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在，則被分立企業(yè)及其股東均應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。

二、清算報(bào)備與申報(bào)

企業(yè)進(jìn)入清算期，應(yīng)通過(guò)電子稅務(wù)局或柜臺(tái)進(jìn)行清算報(bào)備，填報(bào)清算備案日、清算原因等事項(xiàng)，將納稅人狀態(tài)變更為“清算”。

企業(yè)清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以整個(gè)清算期間作為一個(gè)納稅年度，依法計(jì)算清算所得及其應(yīng)納所得稅，自清算結(jié)束之日起15日內(nèi)，填報(bào)《中華人民共和國(guó)企業(yè)清算所得稅申報(bào)表》及其他相關(guān)資料，向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)。

三、清算所得的計(jì)算

企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，減除資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)，加上債務(wù)清償損益等后的余額，為清算所得。

四、剩余資產(chǎn)的分配與所得計(jì)算

企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格減除清算費(fèi)用，職工的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和法定補(bǔ)償金，結(jié)清清算所得稅、以前年度欠稅等稅款，清償企業(yè)債務(wù)，按規(guī)定計(jì)算可以向所有者分配的剩余資產(chǎn)。

被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得;剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過(guò)或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。

五、注意事項(xiàng)

(一) 按規(guī)定進(jìn)行清算申報(bào)

按照《公司法》《企業(yè)破產(chǎn)法》等規(guī)定需要進(jìn)行清算的企業(yè)，以及企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)，在辦理注銷(xiāo)登記或變更登記時(shí)，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行清算報(bào)備與申報(bào)。

(二) 準(zhǔn)確計(jì)算清算所得

企業(yè)應(yīng)對(duì)持有的房產(chǎn)、土地、股權(quán)等資產(chǎn)，完整、準(zhǔn)確計(jì)算、填報(bào)資產(chǎn)處置收益;對(duì)未償付的負(fù)債，準(zhǔn)確計(jì)算、填報(bào)負(fù)債清償收益;對(duì)可稅前列支的相關(guān)稅費(fèi)，填報(bào)清算過(guò)程中發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。

(三) 申報(bào)剩余資產(chǎn)分配所得

企業(yè)應(yīng)按規(guī)定計(jì)算向股東分配的剩余資產(chǎn)，并提醒法人股東、個(gè)人股東并入當(dāng)期所得按規(guī)定申報(bào)。

文件依據(jù)：

●《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第五十三條、第五十五條

●《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十一條

●《關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2009〕60號(hào))

●《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<中華人民共和國(guó)企業(yè)清算所得稅申報(bào)表>的通知》(國(guó)稅函〔2009〕388號(hào))

●《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕684號(hào))

●《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2009〕59號(hào))

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