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第1套方案：20X1年末直接捐給某貧困地區(qū) 20X1年捐贈額：100萬元 20X1年利潤總額的12%：400萬元 * 12% = 48萬元 20X1年稅前可扣除捐贈額：48萬元 20X1年應(yīng)納所得稅額：(400萬元 - 48萬元) * 25% = 88萬元 由于第1套方案超過年度利潤總額12%的捐贈部分（即100萬元 - 48萬元 = 52萬元）不能在本年度扣除，需要結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度。 第2套方案：20X1年末通過省級民政部門捐贈給貧困地區(qū) 20X1年捐贈額：100萬元 20X1年稅前可扣除捐贈額：48萬元（與第1套方案相同） 20X1年應(yīng)納所得稅額：88萬元（與第1套方案相同） 超過年度利潤總額12%的捐贈部分（52萬元）同樣需要結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度。 第3套方案：分兩年捐贈 20X1年捐贈額：40萬元 20X1年稅前可扣除捐贈額：40萬元（因為40萬元 <= 48萬元） 20X1年應(yīng)納所得稅額：(400萬元 - 40萬元) * 25% = 90萬元 20X2年捐贈額：60萬元 20X2年利潤總額的12%：500萬元 * 12% = 60萬元 20X2年稅前可扣除捐贈額：60萬元（因為60萬元 <= 60萬元） 20X2年應(yīng)納所得稅額：(500萬元 - 60萬元) * 25% = 110萬元 方案比較 從企業(yè)所得稅納稅籌劃的角度來看，第3套方案更為有利。雖然兩年合計的應(yīng)納所得稅額（90萬元 + 110萬元 = 200萬元）與第1套和第2套方案相同，但第3套方案避免了捐贈額超過年度利潤總額12%的部分需要結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度的問題，從而提高了資金的流動性。 因此，建議選擇第3套方案。