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初始投資 甲公司發(fā)行普通股取得乙公司30%股權(quán)時(shí)： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 45,000萬(wàn)元（1000萬(wàn)股 * 4.5元/股） 貸：股本 1,000萬(wàn)元（1000萬(wàn)股 * 1元/股） 資本公積 44,000萬(wàn)元 調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值（考慮乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值） 由于乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為16,000萬(wàn)元，而W固定資產(chǎn)的公允價(jià)值高于賬面價(jià)值，需要進(jìn)行調(diào)整。 乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 = 16,000萬(wàn)元 + (480萬(wàn)元 - 400萬(wàn)元) = 16,080萬(wàn)元 甲公司應(yīng)享有的份額 = 16,080萬(wàn)元 * 30% = 4,824萬(wàn)元 由于初始投資成本（45,000萬(wàn)元）大于應(yīng)享有的份額（4,824萬(wàn)元），不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值。 內(nèi)部交易抵銷(xiāo) 乙公司向甲公司銷(xiāo)售M商品，售價(jià)1,200萬(wàn)元，成本900萬(wàn)元。甲公司2×22年12月31日售出50%。 1.甲公司購(gòu)入M商品時(shí)（假設(shè)即時(shí)支付）： 借：庫(kù)存商品 1,200萬(wàn)元 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（假設(shè)稅率13%） 156萬(wàn)元 貸：銀行存款 1,356萬(wàn)元 1.甲公司售出50%的M商品時(shí)： 假設(shè)售價(jià)為600萬(wàn)元，成本為600萬(wàn)元（1,200萬(wàn)元 * 50%）： 借：銀行存款 600萬(wàn)元 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 600萬(wàn)元 貸：庫(kù)存商品 600萬(wàn)元 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 600萬(wàn)元 1.年末抵銷(xiāo)內(nèi)部交易： 年末未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn) = (1,200萬(wàn)元 - 900萬(wàn)元) * 50% = 150萬(wàn)元 抵銷(xiāo)分錄： 借：營(yíng)業(yè)收入 360萬(wàn)元（1,200萬(wàn)元 * 30%） 貸：營(yíng)業(yè)成本 330萬(wàn)元（[900萬(wàn)元 + (1,200萬(wàn)元 - 900萬(wàn)元) * 50%] * 30%） 投資收益 30萬(wàn)元（抵銷(xiāo)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)） 長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值變動(dòng) 由于乙公司2×22年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)6,000萬(wàn)元，甲公司應(yīng)享有的份額為1,800萬(wàn)元（6,000萬(wàn)元 * 30%）。但由于存在內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值增加額需要減去未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)的影響。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1,650萬(wàn)元（1,800萬(wàn)元 - 150萬(wàn)元） 貸：投資收益 1,650萬(wàn)元